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1、第第2章章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划n2.1 增值税的征税对象（范围）和纳税人增值税的征税对象（范围）和纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内n 销售货物销售货物 或者或者n 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务n 以及进口货物以及进口货物n为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（简称（简称“暂行条例暂行条例”）n中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（简称（简称“实实施细则施细则”）营业税营业税n中华人民共和国营业税暂行条例中
2、华人民共和国营业税暂行条例n第一条第一条 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内n 提供本条例规定的提供本条例规定的n 劳务、劳务、n 转让无形资产、转让无形资产、n 或者销售不动产或者销售不动产n 的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税。n第三条纳税人兼营不同税目的应当缴纳营业税的劳务第三条纳税人兼营不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下应当分别核算不同税目的营业额、转让额、
3、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。征税对象（的特殊考虑）征税对象（的特殊考虑）n注意增值税与营业税的差别注意增值税与营业税的差别n 流转过程中的增值税不构成货物的成本（最终消费者承流转过程中的增值税不构成货物的成本（最终消费者承担全部增值税税负）；担全部增值税税负）；n 营业税是价内税，构成产品成本。流转环节增加，税负营业税是价内税，构成产品成本。流转环节增加，税负增加。增加。n 流转过程中缴纳那种流转税比较有利取决于下个流程的流转过程中缴纳那种流转税比较有利取决于下个流程的增值税是否可以抵扣。增值税是否可以抵扣。n 下
4、个流程的增值税不可以抵扣，则本环节收取的增值税下个流程的增值税不可以抵扣，则本环节收取的增值税构成了下个环节的成本；如果可以抵扣则不构成成本。构成了下个环节的成本；如果可以抵扣则不构成成本。营改增政策与实施营改增政策与实施n2011-11-16n 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发营业税改征增值税试营业税改征增值税试点方案点方案的通知（财税的通知（财税2011110号）号）n 2013-5-24 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 n 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税征增值税
5、试点税收政策的通知（财税201337号）号）n 附件附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法试点实施办法n 附件附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定试点有关事项的规定n 附件附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定n 附件附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定2.1.3 税率和征收率（税率和征收率（P.31-32）
6、n财税财税201337号文：第十二条号文：第十二条 增值税税率：增值税税率：n（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.n（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%.n（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为税率为6%.n（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零。n第十三条第十三条 增值税征收率为增值税征收率为3%。n 暂行条例暂行条例n 1.基本税率基本税率17%：适用于一般纳税人销售或进口货物、：适用于
7、一般纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。n 2.13%税率，适用于农产品、居民生活必需品等。税率，适用于农产品、居民生活必需品等。nP.32，征收率的特殊规定。，征收率的特殊规定。问题问题n A公司为增值税一般纳税人，接受公司为增值税一般纳税人，接受B公司提供的运输服务。公司提供的运输服务。问题：问题：n （1）在保持）在保持B公司运费净收入不变的情况下，公司运费净收入不变的情况下，B公司公司（成为增值税一般纳税人）执行（成为增值税一般纳税人）执行“营改增营改增”政策对政策对A公司公司的营业成本有何影响？的营业成本有何影响？（2）若保持）若保持B公司的毛利率不
8、变，对公司的毛利率不变，对A公司的经营成本公司的经营成本有何影响？有何影响？n 假设假设B公司在公司在“营改增前营改增前”的营业成本构成中，有的营业成本构成中，有50%的成本为增值税率为的成本为增值税率为17%的增值税应税物品消耗。的增值税应税物品消耗。n （1）、（）、（2）二个假设，哪一个更合理？）二个假设，哪一个更合理？“营改增营改增”对运输企业的影响对运输企业的影响n营改增之前：缴纳营改增之前：缴纳3%的营业税；的营业税；n营改增之后：营改增之后：n 1）销项税额）销项税额=销售额销售额 11%n 2）进项税额：）进项税额：n 运输车辆的进项税允许抵扣；运输车辆的进项税允许抵扣；n 运
9、输车辆零配件所含进项税允许抵扣；运输车辆零配件所含进项税允许抵扣；n 运输车辆消耗的燃油的进项税允许抵扣；运输车辆消耗的燃油的进项税允许抵扣；n 也可以参照也可以参照P.79 的计算方法，计算运输公司的无差别的计算方法，计算运输公司的无差别平衡点的增值率。平衡点的增值率。n 但是，已知可抵扣增值税进项税比例的假设更实用。但是，已知可抵扣增值税进项税比例的假设更实用。2.2 一般纳税人增值税的计算与申报一般纳税人增值税的计算与申报n 一般纳税人增值税的计算采用间接计税法中的购进扣税一般纳税人增值税的计算采用间接计税法中的购进扣税法，即先计算出销售货物或者提供应税服务应纳增值税总法，即先计算出销售
10、货物或者提供应税服务应纳增值税总额，再根据购进货物或接受应税服务取得的增值税专用发额，再根据购进货物或接受应税服务取得的增值税专用发票（的认证情况），减除允许抵扣的购进货物或应税服务票（的认证情况），减除允许抵扣的购进货物或应税服务已纳增值税额，计算得出当期（纳税期间）应纳增值税额。已纳增值税额，计算得出当期（纳税期间）应纳增值税额。n 当期应纳增值税额当期应纳增值税额 n =当期销项税额当期销项税额 允许当期抵扣的进项税额允许当期抵扣的进项税额2.2.1 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算n 纳税人销售货物或提供应税服务，按照规定的税率计算纳税人销售货物或提供应税服务，按照规定的税率计
11、算并向购买方收取的增值税税额，称为销项税额。销项税额并向购买方收取的增值税税额，称为销项税额。销项税额的计算公式如下：的计算公式如下：n 销项税额销项税额=销售额销售额 适用税率适用税率n n 销售额是计算销项税额的基础。销售额是计算销项税额的基础。1.一般情况下销售额的确定一般情况下销售额的确定n 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税服务向购买方销售额是指纳税人销售货物或者提供应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。n （1）开出增值税专用发票时，专用发票上所列明的价款）开出增值税专用发票时，专用发票上所列明的价款即
12、不含增值税的价款（增值税另计）。即不含增值税的价款（增值税另计）。n （2）开出普通发票时，普通发票上所列明的价款是含增）开出普通发票时，普通发票上所列明的价款是含增值税的价款。值税的价款。n 这种情况下的销售额这种情况下的销售额n =含增值税的价款含增值税的价款（1+适用税率）适用税率）价外费用的相关规定（价外费用的相关规定（1/3）n实施细则实施细则第十二条：第十二条：n 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、违约金、
13、滞纳金、延期付款利息延期付款利息、赔偿金、代收款项、代、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。卸费以及其他各种性质的价外收费。n 但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：n（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；n（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：n1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；n2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将
14、该项发票转交给购买方的。价外费用的相关规定（价外费用的相关规定（2/3）n（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；的行政事业性收费；n2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。n（四）销售货物的同时代办保险等
15、而向购买方收取的保险（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。辆牌照费。价外费用的相关规定（价外费用的相关规定（3/3）n 税法规定的原则：税法规定的原则：n 凡随同销售货物或提供劳务向购买方收取的价外费用，凡随同销售货物或提供劳务向购买方收取的价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。n 企业纳税筹划应注意的问题：企业纳税筹划应注意的问题：n 因为，无论销售方是否开具增值税专用发票，均必须计因为，无论销售方是
16、否开具增值税专用发票，均必须计算销项税额。但是，不开具增值税专用发票将导致购货方算销项税额。但是，不开具增值税专用发票将导致购货方无法抵扣进项税额。因此，应尽可能地将价外费用并入销无法抵扣进项税额。因此，应尽可能地将价外费用并入销售价格之内。售价格之内。2.特殊情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定n（1）包装物押金）包装物押金n（2）商业折扣方式销售）商业折扣方式销售n（3）以旧换新销售）以旧换新销售n（4）还本销售）还本销售n（5）以物易物销售（非货币性资产交换）以物易物销售（非货币性资产交换）n（6）视同销售行为）视同销售行为（1）包装物押金）包装物押金n 一般货物销售收取的包装物押金：一般货物销售收取的包装物押金：n 1）单独入账；）单独入账；n 2）时间在）时间在1年内，年内，n 3）又未过期的，）又未过期的，n 不并入销售额计算增值税。不并入销售额计算增值税。n n 逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额；适用税率计算销项税额；n 销售除啤酒、黄酒以外其他酒类产品而收取的包装物押销售除啤酒、黄酒
