《税法(第九版)课件《税法》第三章 消费税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法(第九版)课件《税法》第三章 消费税（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、消费税中央财经大学财政税务学院CONTENTS目 录01消费税概述02纳税人及征税对象03税率04应纳税额的计算05出口消费品退(免)税06征收管理导入案例王先生大学毕业后分配到一家外企工作,经过几年的努力,目前被提拔为公司业务主管,工资也涨了一倍。高兴之余,王先生打算购买一辆小轿车作为对自己的奖赏。来到汽车4S店后,他看到同样品牌的汽车,由于排气量不同,价格差异很大。听导购员说,形成价格差异的原因之一是由于汽车的消费税政策,排气量越大的汽车消费税税率越高。最后,王先生看中了一款排气量为2.0的汽车,总价为22.6万元。那么,这22.6万元的价格中包含了多少消费税?01消费税概述消费税的概念消
2、费税是以特定消费品和特定消费行为为课税对象所征收的一种税。消费税也是世界各国普遍通行的一个税种，按征税范围的大小，可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对所有消费品和消费行为的流转额普遍征税，特别消费税是对某些特定的消费品和消费行为的流转额进行征税。世界各国大多实行特别消费税，只将非必需品、奢侈品、高档消费品和不可再生的稀缺性资源产品等纳入征收范围。消费税的基本特征1.征税范围具有选择性世界各国在课征消费税时，出于国家经济、社会政策，甚至是道德、政治等方面的考虑，一般只对部分消费品和消费行为的流转额征税。因此，根据经济发展水平、社会风俗习惯、政府政治导向的不同，各国选择的消费税征收范围也
3、有所差异。我国现行消费税也属于特别消费税，共设置了15个税目，有的税目进一步划分为若干子目，征税范围清晰明了，未列举的消费品和消费行为不征收消费税。【小思考】消费税与增值税的征税范围有何不同?消费税的基本特征2.征收环节具有单一性不同于增值税的多环节征收，消费税大多实行单一环节征收(主要是在生产、委托加工和进口环节征收)。这样就可以集中征收，减少纳税人的数量，降低税收成本，防范税收流失，同时也避免了重复征税。3.平均税率较高且税负差异大为了体现国家的消费政策和产业政策，消费税的平均税率一般较高，并且各税目或子目的税率差异较大，往往对需要限制或控制消费的消费品制定较高的税率。在我国，消费税是与发
4、挥普遍调节作用的增值税相配合而设置的。消费税的基本特征4.征收方法具有灵活性在征收方法上，消费税既可以依据消费品的数量，从量定额征收；也可以依据消费品的价格，从价定率征收；还可以将从价定率与从量定额征收相结合，如对卷烟、白酒的复合征收。在实际征收制度中，根据不同应税消费品和消费行为的具体情况，可以灵活选取、制定征收方法。【小思考】对于从价定率征收与从量定额征收来说，哪一种方式更能发挥对消费的调节作用?5.税收负担具有转嫁性目前，各国开征的消费税均属于间接消费税，即对消费品而非个人消费支出征税。消费税的纳税人为经营和销售应税商品的人，但纳税人可以通过调整销售价格，将税收负担最终转嫁给消费者。因此
5、，在税收负担上，消费税具有转嫁性。消费税的作用1.保证国家财政收入消费税保证财政收入的作用与其征税对象的选择和税率高低有直接关系。一方面，应税消费品的消费量会随着经济发展、人们收入水平的提高而不断增加，而且消费税的计税依据为销售额或销售量，与企业盈亏无关，使消费税的税源充足、稳定；另一方面，消费税的平均税率较高，有利于保证国家的财政收入。2.调节消费结构与产业结构由于消费税征收范围的选择性和税负的差异性，并且税负最终由消费者承担，所以消费税的设计会对人们的消费行为产生很大影响，进而影响产业结构。例如，我国现行小汽车的消费税划分为乘用车和中轻型商用客车两个子目，并且乘用车按排气量大小分设了1%4
6、0%的7档适用税率。其设计意图就是引导理性消费，倡导节能环保，并鼓励小排量车的研制、生产。消费税的作用3.有利于缓解社会分配不公社会分配不公不仅体现在收入水平、财产多少上，还体现在消费水平和消费结构上，因而对奢侈品和高档消费品征收消费税，从调节个人支付能力的角度间接增加特定消费者的税收负担，可以体现高消费者多交税的政策精神，从而配合累进型个人所得税、财产税等相关税种，缓解我国当前社会分配不公的矛盾。02纳税人及征税对象纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是
7、指个体工商户及其他个人。消费税纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。征税范围为了方便征收管理、加强税源控制，我国消费税主要是在应税消费品生产经营的起始环节征税，具体包括：1.生产应税消费品应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节，因为消费税大多实行单一环节征收，所以在生产销售环节征收以后，在流通环节无须再缴纳消费税。征税范围2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或
8、其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。4.批发应税消费品从2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道税率为5%的从价税。从2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，而且卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。征税范围【知识要点提醒】只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟
9、、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。5.零售应税消费品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节征税。财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知(财税2016129号)规定,在“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。该子税目的征收范围为每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车,即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税的基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。6.自用应税消费品纳税人自用未对外销售的应税消费品,应当依照规定缴纳消费税,在移送自用环节征
10、收消费税。税目消费税的征收范围主要是根据我国的经济形势、国家在某一时期的消费政策和产业政策、群众的消费水平和消费结构以及财政收支情况等因素确定的。消费税包括烟、酒、化妆品等15个税目,有些税目还进一步划分了若干子目。1.烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。“卷烟”又分“甲类卷烟”和“乙类卷烟”。甲类卷烟是指每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(含70元，不含增值税)以上的卷烟；乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。自2009
11、年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号、规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。税目2.酒酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)的配制酒，按消费税税目税率表中“其他酒”10%的适用税率征收消费税。以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按消费税税目税率表中“其他酒”
12、10%的适用税率征收消费税。其他配制酒，按消费税税目税率表中“白酒”的适用税率征收消费税。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在3 000元(含3 000元，不含增值税)以上的为甲类啤酒。每吨啤酒出厂价格在3 000元(不含3 000元，不含增值税)以下的，为乙类啤酒。税目【即学即用】在下列项目中，应当征收消费税的是()。A.药厂销售自产的医用酒精B.药厂外购酒精制成含酒精药膏后销售C.酒厂以外购的多品种白酒勾兑成白酒销售D.啤酒屋销售的自制扎啤【答案】CD【解析】酒精、药膏不属于消费税的征收范围，因此
13、答案为CD。税目3.高档化妆品本税目的征收范围包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目征税范围。税目【即学即用】下列属于消费税征收范围的产品有()。A.烟叶B.烟丝C.洗发水D.护发素【答案】B【解析】凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟税目的征收范围。也就是说，消费税的征收范围包括卷烟、雪茄烟和烟丝，但不包括烟叶。普通护肤护
14、发品不属于消费税的征收范围。因此，答案为B。税目4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石包括凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。【小思考】对鞭炮、焰火征收消费税的目的是什么?6.成品油本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。税目7.小汽车小汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目的征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(
15、含)的、在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10座23座(含)的、在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车不属于消费税的征收范围。车身长度大于7米(含)，并且座位数在10座23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。8.摩托车对气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车，不征收消费税。税目9.高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。10.高档手表高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10
16、 000元(含)以上的各类手表。11.游艇本税目的征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，可以在水上移动的各类机动艇。12.木制一次性筷子本税目的征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征税范围。税目13.实木地板本税目的征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的实木装饰板。14.电池电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池，免征消费税。15.涂料涂料是指涂于物体表面，能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称。对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料，免征消费税。【小思考】对实木地板征收消费税的主要目的是什么?03税率税率消费税税率的基本形式包括定额税率、比例税率、复合税率三种。经过2009年的税制改革，消费税的税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中的最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率中的最高税额为单位税额250元。表3-1
