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1、上市公司研发费用资本化技术专题2020年第4期总第12期目录一、专题背景3二、相关法规政策3三、专题讨论问题7四、行业样本研发支出资本化披露和影响情况8五、计算机、通信和其他电子设备制造业9六、软件和信息技术服务业12七、互联网和相关服务行业16八、医药制造业19九、房地产业24十、IP0中对于研发支出资本化的问询案例26（二）计算机、通信和其他电子设备制造业研发支出对报表影响该行业的十家上市公司中大局部公司开发支出占净资产的比重较小（占比在5%以下的公司比重为80%）,但当期资本化研发支出占当期净利润 的比例较高，有50%的公司占比高于20%。单位：万元注：数据来源wind序号公司名称净资产
2、净利润本期资本化 研发支出开发支出 余额开发支出占 净资产比例资本化开发 支出占当期 谨利润比例1士兰微423,816. 93-10, 731. 129, 151.625, 661.571.34%-85. 28%2三安光电2, 174, 525.81129, 846. 6748, 242. 9546, 996. 972. 16%37. 15%3韦尔股份795, 537. 6770, 527. 6541, 179. 0837, 670. 244. 74%58.39%4烽火通信1, 205, 574. 15105, 384. 8651,025. 8376, 570. 276. 35%48.42%5
3、得润电子250, 231.81-61,981.4314, 457. 1014, 940. 025. 97%-23. 32%6卓翼科技198, 180. 494, 749. 37510. 15354. 330. 18%10. 74%7联创电子256, 595. 2825, 201.23847. 88847. 880. 33%3. 36%8中兴通讯3, 795, 429. 80577, 666. 90227, 260. 00187, 640. 904. 94%39.34%9华工科技625, 009. 6149, 548. 274,413. 793, 668. 420. 59%8.91%10旭光股份
4、129, 341.907, 207. 38993. 54773. 830. 60%13. 79%六、软件和信息技术服务业（一）软件和信息技术服务业研发支出资本化政策披露情况2019年年度报告中，该行业近百家开发支出有余额。我们抽取了研发 支出资本化政策披露较为详细的11家上市公司，他们不仅披露了开发阶 段的支出确认为无形资产的五个条件外，还均披露了研发阶段与开发阶段 划分标准。在这11家上市公司中，除了世纪鼎利，未根据公司自身研发工程特 征进行披露，仅描述“在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、 产品等活动的阶段。”之外
5、，其余10家，公司以各自研发工程特征为基础， 均详细描述了研发阶段与开发阶段划分标准。大局部的公司是以研发工程 的立项开始划分为开发阶段。政策披露序号公司名称公司将内部研究开发工程分为研究阶段和开发阶段，研究阶段是指为获取并开发工程而 进行的需求调研、方案研讨阶段，开发阶段是指已完成研究阶段，在进行商业性生产或 使用前，通过录制、剪辑或编制、测试，以生产出新的或具有实质性改进的课件或软件 人、田班* 等阶段。华通教育根据上述标准，公司新课件的研发以前期调研、方案研讨阶段为研究阶段，以新课程项 目立项到形成实质性资源作为开发阶段。对于软件研发，鉴于公司长期从事教师继续教 育远程培训相关工作，开发
6、需求为工作过程中总结提炼得来，以新开发工程立项及实施 搭建软件架构为开发阶段的开始。开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能予以资本化，即：完成该无形资产以使其 能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形 资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资 产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；有足够的技术、财务 绿盟科技 资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归 属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。不满足上述条件的开发支出计入当期 损益。本集团研究开发工程在满足上述条件
7、，通过技术可行性及经济可行性研究，形成工程立 项后，进入开发阶段川大智胜卫士通广联达政策披露序号公司名称研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究皿力目到活动的阶段。卅纪鼎木I开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设 计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。公司内部研究开发工程的支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获 取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产
8、品等。在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产 出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品的过程作为公司的开发阶段，对符合进 入开发阶段的研发工程，公司按工程管理的要求提交开发工程立项材料，并按工程管 理业务流程进行评审，经评审同意后作为开发阶段的起始时点开始归集费用，以开发 工程的验收结题作为开发阶段的结束时点，验收结题时，工程成果符合无形资产确认 条件的，资本化为无形资产，否那么，结转计入当期损益。划分公司内部研究开发工程的研究阶段和开发阶段具体标准：研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究 活动的阶段。开发阶段：在进行商业
9、性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设 计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。内部研究开 发支出的资本化时点：研发工程经过前期市场调研和工程可行性论证，报经公司批准 立项后发生的开发费用计入开发支出，予以转资本化。不满足上述条件的开发阶段的支出，于发生时计入当期损益。以前期间已计入损益的 开发支出不在以后期间重新确认为资产。已资本化的开发阶段的支出在资产负债表上 列示为开发支出，自该工程到达预定用途之日起转为无形资产。公司内部研究开发工程的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究 活
10、动的阶段。研发性产品：产品立项与市场研究、业务研究、技术研究属于研究阶段。技术性平台：立项与技术可行研究属于研究阶段。开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设 计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。研发性产品：市场研究、业务研究、技术研究评审通过后进入开发阶段，并进行资本 化。技术性平台：立项（含技术可行性研究）评审通过后进入开发阶段，并进行资本化。本集团研究开发工程在满足上述条件（注），通过技术可行性及经济可行性研究，形 广甘”办 成工程立项后，进入开发阶段。格基软件,已资本化的开发阶段的支出在资产负债表上列示为开发支出，自该工程到
11、达预定用途之日转为无形资产。注：”上述条件”系指准那么中研发费用资本化的五项条件。政策披露序号公司名称研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能予以资本化，即：完成该无形资产以使其能 够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产 产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 立思辰存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形 资产开发阶段的支出能够可靠地计量。不满足上述条件的开发支
12、出计入当期损益。本公司研究开发工程在满足上述条件，通过技术可行性及经济可行性研究，形成工程立项 后，进入开发阶段。本公司研究开发工程在满足上述条件，通过技术可行性及经济可行性研究，形成工程立项 后，进入开发阶段。己资本化的开发阶段的支出在资产负债表上列示为开发支出，自该工程到达预定用途之日 转为无形资产。具体研发工程的资本化条件：华胜天成本公司研究开发支出在研究阶段是探索性的，主要为进一步的开发活动进行资料以及相关方面准备，不形成阶段性成果，通过开发后是否形成无形资产也具有很大不确定性，因此， 不予立项审批，研究阶段的有关支出在发生时费用化，计入当期损益；本公司研究开发支出在开发阶段具有针对性
13、，形成一项新产品或者新技术的基本条件已经 具备，且该阶段的支出能够可靠计量、未来经济利益流入能够可靠预计。此阶段由工程组 负责申请立项，工程管理部负责组织立项文档及各阶段产品评审，副总裁及以上领导负责 立项终审。经立项审批后，工程研究进入开发阶段，有关支出于发生时予以资本化。本公司开发工程研发结束并经验收通过后，由开发支出转入无形资产。1011划分内部研究开发工程的研究阶段和开发阶段的具体标准：公司根据行业的开展及客户的 浪潮软件 需求，进行工程预研，验证技术上的可行性，在该阶段，由于技术上存在较大不确定性，将其划分为研究阶段；预研工程技术上得到验证后，公司开始内部立项并进行研发，该阶 段符合
14、资本化条件，将其划分为开发阶段。公司的研发工程均需经过立项，研发工程的立项基础是根据市场的需求与技术研发的需 求，完成技术调研、论证工程技术的可行性与先进性、与公司主营产品的相关性（可形成 公司的技术开发平台或形成产品），并形成工程申请书，申请书应对研发产品的市场需求 分析、国内外同类研究情况、技术可行性、研究开发方案和技术路线、研究开发内容及主 要创新点、能到达的技术和效益指标、研发团队及投入计划、研发设备需求、经费预算、 产业化前景、经济社会效益分析等做出说明。公司通过召开立项评审会议来判断该研发工程是否符合立项条件，评审主要是对设立工程 南威软件 的必要性、可行性及其定位、目标、任务、投
15、入、组织管理、预算等进行评价，来判断该 研发工程是否可以通过立项评审，并形成立项评审报告、立项评审会会议纪要， 评审通过后报技术中心负责人批准工程立项后形成立项决议o公司研发工程经立项后 进入开发阶段。内部研究开发支出的资本化时点：研发工程经立项后不满足上述条件的开发阶段的支出， 于发生时计入当期损益。以前期间已计入损益的开发支出不在以后期间重新确认为资产。 已资本化的开发阶段的支出在资产负债表上列示为开发支出，自该工程到达预定用途之日 起转为无形资产。（二）软件和信息技术服务业研发支出资本化对报表的影响该行业的十一家上市公司中，开发支出占净资产的比重除了川大智胜 较高外，大局部公司均较小（占比在4%以下的公司比重为82%） o当期资本化研发支出占当期净利润的比例普遍较高，除了全通教育和 世纪鼎利净利润为负数，其他九家的比例均高于25%,其中川大智胜、立 思辰和浪潮软件资本化的研发支出更是高于净利润。单位：万元序号公司名称净资产净利润本期资本化 研发支出开发支出 余额开发支出占 净资产比例资本化开发 支出占当期 净利润
