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1、第第14章章广州商学院广州商学院 会会 计计 学系学系CASH AND RECEIVABLESChapter 2财务报告财务报告 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting2021/11/101财务会计2021/11/102财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX第一节第一节 财务报告概述财务报告概述P395P395第二节第二节 资产负债表资产负债表P400P400第三节第三节 利润表利润表P413P413第四节第四节 现金流量表现金流量表P421P421第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表P445P445第六节第六节 财务报表附
2、注财务报表附注P448P448第七节第七节 中期报告中期报告P461P4612021/11/103财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXXXXXX一、财务报告内容一、财务报告内容二、财务报告的作用二、财务报告的作用三、财务报告的披露方式三、财务报告的披露方式四、财务报告的分类四、财务报告的分类五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求2021/11/104财务会计财务报告财务报告包括会计报表及附注和其他相关信息和资料。财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计报表会计报表会计报表会计报表附注附注其他相
3、关其他相关信息和资信息和资料料财务会计报告财务会计报告财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX2021/11/105财务会计对财务会计报告的定义的理解对财务会计报告的定义的理解会计报会计报表附注表附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少反映企反映企业某一业某一特定日特定日期财务期财务
4、状况状况反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的经间的经营成果营成果反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的现间的现金流量金流量 财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的2021/11/106财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX债权人债权人企业职工企业职工政府部门政府部门企业管理者企业管理者投资者投资者向使用者提向使用者提供会计信息供会计信息2021/11/107财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX四表一注与其他相关信息四表一注与其他相关信息2021/11/108财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX1、按财务报表编报期间的不同
5、，可以分为中期财务报表和年度财务报表2、按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表 2021/11/109财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX数字真实数字真实内容完整内容完整可比性可比性编报及时编报及时编制要求编制要求2021/11/1010财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX（一）列报基础（一）列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。（二）重要性和项目列报（二）重要性和项目列报如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。2021/11/1011财务会计（三）财务报表项
6、目金额间的（三）财务报表项目金额间的相互抵销相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。例外：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。2021/11/1012财务会计【多选题多选题】关于关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。A、汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B、资产计提的减值准备，不属于抵销C、非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金
7、额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销2021/11/1013财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXXD、为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCD2021/11/1014财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX（四）比较信息的列报（四）比较信息的列报（五）财务报表表首一列报要求。（五）财务报表表首一列报要求。（六）权责发生制（六）权责发生制 除现金流量表按照收付实现制编制外现金流量表按照收付实现制编制外，应按照权责发生制编制其他财务报表。2021/11/1015财务会计（七）列报的一致性（七）列报的一致性可比性：同一企业不同
8、期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。（八）报告期间（八）报告期间月报月报6天内（节假日顺延，下同）；季报季报1515天天内；半年报半年报6060天内（相当于两个连续的月份）；年报年报4 4个个月内。 2021/11/1016财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXXXXXX一、资产负债表概述一、资产负债表概述二、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法三、资产负债表编制实例三、资产负债表编制实例2021/11/1017财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX（一）资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的概念与作用1 1、概念：、概念：从资产、
9、负债和所有者权益方面，反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。2021/11/1018财务会计2 2、作用、作用（1）企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；（2）企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益;（3）企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力;（4）前后期对照分析，可企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。2021/11/1019财务会计（二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性1、资产项目计价基础不一致（可加性）2、部分有价值的经济资源未列报（完整性与货币计量）3
10、、信息的专业判断与主观性（会计估计）4、不同使用者的判断问题（利益相关者的利益冲突与共同信息）2021/11/1020财务会计（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别列示。1 1、资产的流动性划分：、资产的流动性划分：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出正常营业周期中变现、出售或耗用；售或耗用；2021/11/1021财务会计（2 2）主要为交易目的而持有）主要为交易目的而持有；【提示提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非
11、流动资产或非流动负债。（3 3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2021/11/1022财务会计 通常是指企业从通常是指企业从购买购买用于加工的资产起至用于加工的资产起至实现现实现现金金或现金等价物的期间。或现金等价物的期间。 正常营业周期通常短于一年。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往
12、往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。 正常营业周期不能确定时，应当以一年（正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 12 个月）作个月）作为正常营业周期。为正常营业周期。正常营业周期正常营业周期2021/11/1023财务会计2 2、负债的流动性划分：、负债的流动性划分：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。2021/11/1024财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXX【提示提示1 1】持有待售的
13、非流动资产持有待售的非流动资产对于划分为持有待售的非流动资产划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。2021/11/1025财务会计【提示提示2 2】关于可转换债券负债成分的分类，负债负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。例如，例如，2015年12月1日，甲公司发行每张面值为100元的可转换债券2000万份，期限
14、5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换10股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。2021/11/1026财务会计 甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2015年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。2021/11/1027财务会计3 3、资产负债表日后事项对流动负债与非流动负、资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响债划分
15、的影响（1 1）资产负债表日起一年内到期的负债）资产负债表日起一年内到期的负债企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。2021/11/1028财务会计（2 2）违约长期债务）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷
16、款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。2021/11/1029财务会计【多选题多选题】甲公司203年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为203年资产负债表中流动性项目列报的有（）。A、将于204年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产B、预付固定资产购买价款1 000万元，该固定资产将于204年6月取得C、因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划2021/11/1030财务会计财务报告中财刘永泽财务报告中财刘永泽XXXXD、到期日为204年6月30日的负债2 000万元，该负债在203年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。2021/11/1031财务会计【多选题多选题】2014年12月31日，甲公司银行借款共计26 000万元，其中:（1）自乙银行借入的5 000万元借
