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1、首次执行会计准则解义山东财政学院会计学院王 敏2021/11/101首次执行会计准则解义第1讲：首次执行会计准则的前提条件第2讲：首次执行会计准则的政策依据第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作指南2021/11/102首次执行会计准则解义认真学习并领会新颁布的企业会计准则（1）基本会计准则（1项，概念框架，统驭）（2）具体会计准则（38项）（3）会计准则应用指南（重点难点问题）（4）会计准则解释公告（1、2、3、4号等，准则实施中的具体解释）2021/11/103首次执行会计准则解义依据1：以上前提条件（1、2、3、4、等）依据2：第38号具体会计准则
2、-首次执行企业会计准则其他相关文件规定2021/11/104首次执行会计准则解义1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。2021/11/105首次执行会计准则解义转换程序（以上）只是一个基本思路；每个企业具体情况各有不同；设置满足自身需要的转换程序：根据自身特点（1）规模大小； （2）经营特点； （3）会计人员岗位设置； （
3、4）会计信息化系统要求（等）2021/11/106首次执行会计准则解义前两部略。第3步：编制总分类账余额衔接对照表：（1）新旧科目对照表（2）根据（1），结转年初余额，由旧会计科目（过账后为零）变为新会计科目，这里包括：直接过入；合并过入；分拆过入，等等（3）编制总分类账余额衔接对照表新旧科目对照表？2021/11/107首次执行会计准则解义新旧科目对照表的结构：原会计科目（一级，二级，三级）新会计准则会计科目新会计准则报表列示具体包括：（1） 原科目 新科目 报表列示 现金 库存现金 货币资金 银行存款 银行存款 货币资金 其他货币资金 其他货币资金 货币资金即：2021/11/108首次执
4、行会计准则解义首次执行会计准则解义现金现金 库存现金库存现金银行存款银行存款 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金货币资金货币资金2021/11/109首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本 -公允价值变动短期投资短期投资跌价准备应收票据不变应收票据-银行承兑汇票 -商业承兑汇票2021/11/1010首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应收账款其他应收款长期应收款应收账款 其他应收款 长期应收款（未实现融资收益）
5、 （坏账准备）应收账款 其他应收款 （坏账准备）预付款项不变预付账款2021/11/1011首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目（1）应收股利（2）应收利息（1）应收股利（2）应收利息（不变）（1）应收股利（2）应收利息其他应收款其他应收款应收补贴款2021/11/1012首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（1）材料采购在途物资材料采购 存货（2）原材料材料成本差异库存商品（不变）原材料材料成本差异库存商品2021/11/1013首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义
6、报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（3）发出商品分期收款发出商品 存货（4）委托加工物资（不变）委托加工物资2021/11/1014首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（5）周转材料-包装物 -低值易耗品包装物低值易耗品 存货（6）生产成本存货跌价准备生产成本自制半成品存货跌价准备2021/11/1015首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预付款项（其他应收款）预付账款（其他应收款）待摊费用（1）长期股权投资（2）交易性金融资产（3）可供出售金融
7、资产（1）长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动（2）交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （3）可供出售金融资产 -成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息长期股权投资-股票投资 -其他股权投资2021/11/1016首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本 -公允价值变动长期债权投资-债券投资（面值、溢价、折价、债权费用、应计利息） -可转换公司债券-其他债权投资可供出售金融资产可供出售金融资产 -成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息同上2021/11/1017首次执行会计准则解义
8、首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息同上作为相应总账科目的抵减项目，如：长期股权投资（1）持有至到期投资（2）（1）长期股权投资减值准备（2）持有至到期投资减值准备长期投资减值准备-长期股权投资（1）-长期债权投资（2）2021/11/1018首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息持有至到期投资减值准备委托贷款-本金、利息、委托贷款减值准备（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产（1
9、）长期股权投资（2）可供出售金融资产股权分置流通权2021/11/1019首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备2021/11/1020首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产清理固定资产清理（不变）固定资产清理在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程2021/11/1021首次执行会计准则解义首次执行会计准
10、则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目工程物资工程物资工程物资减值准备工程物资无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备无形资产无形资产减值准备2021/11/1022首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产无形资产减值准备开发支出商誉研发支出-资本化支出商誉无无2021/11/1023首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期待摊费用长期待摊费用-租入固定资产改良支出长期待摊费用-开办费
11、、租入固定资产改良支出递延所得税资产递延所得税资产递延税款2021/11/1024首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目不予列示待处理财产损溢待处理财产损溢资产类（以上）资产类（以上）资产类（以上）2021/11/1025首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款短期借款应付票据应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票2021/11/1026首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义应付账款应付账款长期应付款长期应付款预收
12、款项预收款项新新 科科 目目 应付账款应付账款 应付账款应付账款 预收账款预收账款原原 科科 目目应付账款应付账款长期应付款长期应付款预收账款预收账款报表列示报表列示报表列示报表列示2021/11/1027首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义应付工资应付福利费应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工工资职工工资职工工资职工工资- -职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费- -社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费- -住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金- -工会经费工会经费工会经费工会经费- -职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费- -非货币性福利非
13、货币性福利非货币性福利非货币性福利- -辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利报表列示：报表列示：报表列示：报表列示：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬2021/11/1028首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应交税费应交税费应交税金其他应交（教育费附加、代扣代缴社会保险）应付利息 其他应付款应付账款应付利息 其他应付款应付账款预提费用 -预提借款利息-预提保险费 -预提水电费2021/11/1029首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义应付职工薪酬新新 科科 目目 应付职工薪酬应付职工薪酬-社会保险费社会保险费社会保险费
14、社会保险费- -住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金- -工会经费工会经费工会经费工会经费- -职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费原原 科科 目目其他应付款其他应付款 -基本养老保险基本养老保险基本养老保险基本养老保险 - -基本医疗保险基本医疗保险基本医疗保险基本医疗保险 - -失业保险失业保险失业保险失业保险 -住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 - - 工工工工 会会会会 经经经经 费费费费 - -职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费报表列示报表列示报表列示报表列示2021/11/1030首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科
15、目新会计科目原会计科目原会计科目应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利2021/11/1031首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期借款长期借款-本金 -利息调整 -应计利息长期借款-本金-利息应付债券应付债券-面 值 -利息调整 -应计利息应付债券-面值-溢价-折价-利息2021/11/1032首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预计负债预计负债（内容变化）预计负债长期应付款长期应付款（内容变化）长期应付款2021/11/1033首次执行会计准则解义首次执行会计
16、准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目递延所得税负债递延所得税负债递延税款专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）2021/11/1034首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目实收资本实收资本（股本）实收资本（股本）盈余公积盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积 -法 定 公 益 金2021/11/1035首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义资本公积新新 科科 目目 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价（-股本溢价）股本溢价）-其他资本公积其他资本公积原原 科科 目目资本公积资本公积-资本溢价资本溢价（-股本溢价）股本溢价）-接受非现金接受非现金资产捐赠准备资产捐赠准备 -接受现金捐赠接受现金捐赠 -股权投资准备股权投资准备- 拨拨 款款 转转 入入-外外 币币 资资 本本- 折算差额折算差额 -其他资本公积其他资本公积报表列示报表列示报表列示报表列示2021/11/1036首次执行会计准则解义首次执行会计准则解义报表列示报表列
