《企业会计制度与税法差异分析(51页PPT)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计制度与税法差异分析(51页PPT)（51页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业会计制度与税法 的差异分析 一、差异产生的根源n（一）由于会计目标与税法服务对象和目标的分离（一）由于会计目标与税法服务对象和目标的分离n体现在会计原则与税收原则、会计特征与税法特征等方面产生体现在会计原则与税收原则、会计特征与税法特征等方面产生差别。差别。n（二）会计改革步伐快于税法改革步伐（二）会计改革步伐快于税法改革步伐n从从19971997年关联方关系及交易的披露第一个具体准则颁布以年关联方关系及交易的披露第一个具体准则颁布以来，陆续出台了来，陆续出台了1616个具体准则，其中个具体准则，其中7 7个在所有企业执行，其个在所有企业执行，其他暂在股份有限公司或上市公司执行。他暂在股份
2、有限公司或上市公司执行。n而税法自而税法自91-9491-94年改革以来，一直没有大规模的调整。年改革以来，一直没有大规模的调整。n内资企业所得税的核心是93-94年企业所得税暂行条例及其实施细则、国税发2000084号企业所得税税前扣除办法以及税总局补充解释性文件。江苏省国税局于2002年5月9日以苏国税发2002080号文发布了关于下发企业所得税税前扣除项目及优惠政策一关于下发企业所得税税前扣除项目及优惠政策一览表的通知览表的通知 。n涉外所得税的核心是1991年4月9日颁布的外商投资企业和外国企业所得税法以及税总局补充解释性文件。n财政部以（财会200025号）发布企业会计制度要求股份有
3、限公司于2001年1月1日开始执行。二、投资收益处理的差异（一）短期投资（一）短期投资 1 1、股息处理的不同、股息处理的不同 会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目的现金股利或利息除外。科目的现金股利或利息除外。 税法规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到税法规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，计入收入总额。时，计入收入总额。 2 2、短期投资跌价准备处理的不同、短期投资跌价准备处理的不同 会计制度
4、规定：企业应当在期末时对短期投资按照成本与会计制度规定：企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。跌价准备。 税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。跌价准备金。（二）长期投资（二）长期投资 1 1、投资收益时间确认的差异、投资收益时间确认的差异 会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该在每者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该
5、在每个会计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净个会计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；采用成本法核算时，在实际收到投资收益时确认。采用成本法核算时，在实际收到投资收益时确认。 税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能确认投资所得的实现。确认投资所得的实现
6、。 2 2、持有收益和处置收益处理的差异、持有收益和处置收益处理的差异 会计制度规定：企业的全部投资所得，会计制度规定：企业的全部投资所得，不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收益都计入益都计入“投资收益投资收益”科目中。科目中。 税法规定：对企业税法规定：对企业“投资收益投资收益”中的投资中的投资收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期减免税
7、优惠以外，其取得的投资所得应该按规定减免税优惠以外，其取得的投资所得应该按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问题。题。 3 3、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异 会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收益，也可以确认投资亏损。益，也可以确认投资亏损。 税法规定：对于被投资方发生的亏
8、损，投资方企业不税法规定：对于被投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。 4 4、股票股利处理的差异、股票股利处理的差异 会计制度规定：企业取得的股票股利，不进行会计会计制度规定：企业取得的股票股利，不进行
9、会计处理，也不作为投资所得。处理，也不作为投资所得。 税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。5 5、股权转让损失处理的差异、股权转让损失处理的差异 会计制度规定：企业股权转让损失计入会计制度规定：企业股权转让损失计入“投资收投资收益益”科目，全额进行扣除。科目，全额进行扣除。 税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期
10、向以后纳税年度投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。结转扣除。6 6、股权投资差额处理的差异、股权投资差额处理的差异 会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核算时，股权投资差额可分期摊销。算时，股权投资差额可分期摊销。 税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。不得作为投资当期费用直接扣除。 7 7、长期投资减值准备处理的差异、长期投资减值准备处理的差异 会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收
11、回金额孰低计量，对所收回金额照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。 税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长期投资减值准备金。期投资减值准备金。 8 8、非货币性资产处理的差异、非货币性资产处理的差异 会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。成本。 税法规定：以经营活动的部分非货币性资产对外税法规定：以经营活动的部分非
12、货币性资产对外投资，应按公允价值销售非货币性资产进行所得税投资，应按公允价值销售非货币性资产进行所得税处理。处理。 （三）国债利息收入处理上的差异（三）国债利息收入处理上的差异 会计制度规定：企业所得的国债利息收入计会计制度规定：企业所得的国债利息收入计入投资收益。入投资收益。 税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计入应纳税所得额，属于免征企业所得税项目，入应纳税所得额，属于免征企业所得税项目，应做调减所得额的处理。应做调减所得额的处理。三、存货三、存货 1 1、盘亏存货处理的差异、盘亏存货处理的差异 会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公会计制度
13、规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。 税法规定：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任税法规定：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。 2 2、存货发出计价方法的差异、存货发出计价方法的差异 会计制度规定：企业各项存货的发生或者领用的成本计价方会计制度规定：企业各项存货的发生或者领用的成本计价方法可以采用个另计价法、先进法出法、后进先出法、加权平均法可以采用个另计价法、先进法出法、后进先出法、加
14、权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法。法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法。 税法规定：对采用后进先出法的使用提出税法规定：对采用后进先出法的使用提出了限定条件，即纳税人正在使用的存货实物流程了限定条件，即纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法应该相一致，从而限制了纳税人对与后进先出法应该相一致，从而限制了纳税人对后进先出法后进先出法 的任意使用。的任意使用。 3 3、存货跌价准备处理的差异、存货跌价准备处理的差异 会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货本与可变现净值孰低计量，对可
15、变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入管理费用。成本的差额，计提存货跌价准备，计入管理费用。 税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除存价准备金。除存价准备金。 4 4、自产和委托加工产品在自用处理上的差异、自产和委托加工产品在自用处理上的差异 会计制度规定：企业自产和委托加工产品自用，会计制度规定：企业自产和委托加工产品自用，在会计处理上是按成本结转的，并不作为销售处理。在会计处理上是按成本结转的，并不作为销售处理。如基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本如基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记
16、或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程在建工程”、“应应付福利费付福利费”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增应交增值税（进项税额转出）等科目。值税（进项税额转出）等科目。 税法规定：企业净自己生产的产品用于在建工程、非生产税法规定：企业净自己生产的产品用于在建工程、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应该视同销售，应该按照税法规定的办法确定计税方面时，应该视同销售，应该按照税法规定的办法确定计税价格。如果是外购产品用于投资、分配和无偿赠送，按税法价格。如果是外购产品用于投资、分配和无偿赠送，按税法规定也视同销售处理。规定也视同销售处理。四、固定资产（在建工程）四、固定资产（在建工程） （一）固定资产改良支出确认的差异（一）固定资产改良支出确认的差异 会计制度规定：企业为固定资产发生的支出，会计制度规定：企业为固定资产发生的支出，符合下列条件之一的，就应该确认为改良支出：符合下列条件之一的，就应该确认为改良支出：使固定资产的使用年限延长；使固定资产的使用年限延长；
