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1、打开会计之门打开会计之门 主讲： 陈 丽 花 会计职业 公共会计和私人会计公共会计和私人会计公共会计（公共会计（CPA) 审计 税收筹划 管理咨询私人会计 一般会计（编制财务报表） 成本会计（分析成本以降低费用） 预算编制 信息系统设计 内部审计会计领域 财务会计和管理会计 财务会计管理会计 目的 主要为外部信息使用者提供信息 为企业内部决策者提供信息 是否受公认会计准则约束 是 否财务会计要素财务会计要素zz 资产=负债所有者权益 （资产负债表）（资产负债表）zz 收入费用=损益（损益表）zz 现金流入现金流出=现金净流量 （现金流量表）资产资产zz是经济资源，该资源由过去的交易或事项形成并
2、由企业拥有或控制；同时，预期该资源会给企业带来经济利益。资产要素定义中为什么强调由交易引起？为资产要素定义中为什么强调由交易引起？为了便于计量。例如：外购商誉和自创商誉。了便于计量。例如：外购商誉和自创商誉。zz资产要素定义中为什么强调未来经济利益？关注资产的质量。（谨慎原则计提资产减值准备）资产的分类：流动资产和长期资产（按流动性排列） 负债：指债权人权益，是由过去的交易或事项所形成的责任，履行该责任会导致经济利益流出企业。zz按偿债期的长短，负债可分为：流动负债和长期负债 债权人债权人 债务债务银行等银行等银行借款银行借款/ /应付利息应付利息供应商供应商应付账款应付账款/ /应付票据应付
3、票据/ /长长期应付款期应付款顾客顾客预收账款预收账款雇员雇员应付工资应付工资/ /应付福利费应付福利费政府政府应交税金应交税金债权投资者债权投资者应付债券应付债券/ /应付利息应付利息股权投资者股权投资者应付股利应付股利按是否有筹资成本：zz负债可分为：有筹资成本的负债（如银行借款、应付债券、应付票据等）和无筹资成本的负债（如：应付账款、应付工资、应交税金、预收账款等）所有者权益所有者权益=资产资产负债负债zz是指企业所有者对企业净资产的要求权。zz所有者权益也可用公式表示为： 所有者权益=本利zz本：即投资者投入部分 （投资者要求：保值）zz利：经营中累计获利部分 （投资者要求：增值）所有
4、者权益在资产负债表上的列示所有者权益在资产负债表上的列示zz本：实收资本（股本）和资本公积 （股份有限公司：股本；非股份有限公司：实收资本）（股份有限公司：股本；非股份有限公司：实收资本）zz实收资本是指非股份有限公司收到的投资者投入的在注册资本中享有投资比例的部分；在股份有限公司中，股本为公司发行股票的面值。换言之，超过应享投资比例的部分（资本溢价）和超过股票面值的部分（股本溢价）为资本公积。资本公积的来源和用途资本公积的来源和用途zz来源：资本溢价或股本溢价； 接受捐赠； 资产重估增值； 债务重组导致资本公积增减； 资本折算差额。zz用途：转增资本（增股）盈余公积的来源和用途盈余公积的来源
5、和用途zz来源：从净利润中提取，包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金；zz用途：转赠资本（赠股或称送股）； 弥补亏损（亏损弥补渠道：税前利润、税后利润、盈余公积）； 向投资者发放股利。从资产负债表了解的会计信息：从资产负债表了解的会计信息：zz企业规模：根据资产总额zz债务政策：资产负债率债务政策：资产负债率= =负债总额负债总额/ /资产总额资产总额 负债与所有者权益比率负债与所有者权益比率 = =负债总额负债总额/ /所有者权益总额所有者权益总额zz短期偿债能力： 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=现金及现金等价物/流动负债zz有形资产对债权人权
6、益的保障程度 负债与有形资产比率 =负债总额/有形净资产收入收入zz是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。zz收入分为主营业务收入和其他业务收入。zz与营业无关的称为“营业外收入”收入和费用的确认收入和费用的确认权责发生制权责发生制和收付实现制和收付实现制zz在权责发生制下，对收入和费用及相关资产和负债在权责发生制下，对收入和费用及相关资产和负债的确认，是以取得收款权利或支付款项的责任为依的确认，是以取得收款权利或支付款项的责任为依据的，即不论款项是否已经收到或支付，而是以应据的，即不论款项是否已经收到或支付，而是以应不应该由本期受益或由本期负担作为
7、确认本期收入不应该由本期受益或由本期负担作为确认本期收入或本期费用的标准。或本期费用的标准。zz例如，应由本期负担而尚未支付的短期借款的利息；例如，应由本期负担而尚未支付的短期借款的利息；应由本期负担而已于前期支付的保险费、报刊杂志费、应由本期负担而已于前期支付的保险费、报刊杂志费、租赁费等；应确认为本期收益而尚未收到的债券投资租赁费等；应确认为本期收益而尚未收到的债券投资的利息收入；本期销售货物的收入等。的利息收入；本期销售货物的收入等。收付实现制又称为现金制或实收实付收付实现制又称为现金制或实收实付制制zz与权责发生制相反，在确定本期收入和费用时以款项的实际收付作为标准。凡是本期收到的和支
8、付的，不管其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到的和未曾支付的，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。【小思考【小思考1】在权责发生制下，下列货款中应列作本期收入的是：zz 本月销售货款收存银行zz 上月销售货款本月收存银行zz 本月预收下月货款存入银行zz 本月收回上月多付给销货方的预付款存入银行 【小思考小思考2】在权责发生制下，下列应列作本期费用的有：在权责发生制下，下列应列作本期费用的有：zz应由本期负担的但尚未支付的短期借款利息；应由本期负担的但尚未支付的短期借款利息；zz预付下季度的保险费；预付下季度的保险费；zz已于前期发生的应由本期负担的
9、固定资产大修理费；已于前期发生的应由本期负担的固定资产大修理费；zz尚未支付的应由本期负担的房屋租赁费。尚未支付的应由本期负担的房屋租赁费。【小思考小思考3】 某企业于当年7月1日持有A公司年利率12%、每年6月30日付息一次的长期债券50000元，在年终结账时，根据权责发生制的要求，该企业应否确认投资收益？确认多少？【小思考小思考4】 某企业5月份预收销货款50000元，出售货物收到款项30000元，出售产品20000元货款未收到，收到上月对方前欠货款10000元。在收付实现制下，本月的收入是：（1）90 000元 （2）110 000元 （3）80 000元 （4） 60 000元【答案】
10、（1）会计假设：建立会计学科所假定的一会计假设：建立会计学科所假定的一些基本公理。些基本公理。 zz会计主体假设zz持续经营假设zz会计分期假设zz货币计量假设会计主体假设zz会计主体假设：会计为谁核算，即界定核算的会计主体假设：会计为谁核算，即界定核算的会计主体假设：会计为谁核算，即界定核算的会计主体假设：会计为谁核算，即界定核算的范围。范围。范围。范围。zz形成会计主体假设的关键因素：企业经营权与形成会计主体假设的关键因素：企业经营权与形成会计主体假设的关键因素：企业经营权与形成会计主体假设的关键因素：企业经营权与所有权分离，尤其股份制企业的出现。所有权分离，尤其股份制企业的出现。所有权分
11、离，尤其股份制企业的出现。所有权分离，尤其股份制企业的出现。zz会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系: :前者不一定要求是前者不一定要求是前者不一定要求是前者不一定要求是后者。比如，分厂、集团公司等。后者。比如，分厂、集团公司等。后者。比如，分厂、集团公司等。后者。比如，分厂、集团公司等。持续经营假设zz持续经营假设：假定企业持续、正常的经营持续经营假设：假定企业持续、正常的经营持续经营假设：假定企业持续、正常的经营持续经营假设：假定企业持续、正常的经营下去。对应假设：破产清算假设。下去。对应假设：破产清算假设。下去。对应假设：破产清
12、算假设。下去。对应假设：破产清算假设。 问题讨论：资产入账价值确定：实际成本问题讨论：资产入账价值确定：实际成本问题讨论：资产入账价值确定：实际成本问题讨论：资产入账价值确定：实际成本还是变现价值？还是变现价值？还是变现价值？还是变现价值？zz持续经营假设作用持续经营假设作用持续经营假设作用持续经营假设作用 历史成本计价历史成本计价历史成本计价历史成本计价 权责发生制：预提与待摊问题。权责发生制：预提与待摊问题。权责发生制：预提与待摊问题。权责发生制：预提与待摊问题。 资本保全：资本与收益支出划分问题。资本保全：资本与收益支出划分问题。资本保全：资本与收益支出划分问题。资本保全：资本与收益支出
13、划分问题。会计分期假设zz会计分期假设：人为地将持续不断的经营过程会计分期假设：人为地将持续不断的经营过程会计分期假设：人为地将持续不断的经营过程会计分期假设：人为地将持续不断的经营过程划分成一系列间隔相同的时间单位划分成一系列间隔相同的时间单位划分成一系列间隔相同的时间单位划分成一系列间隔相同的时间单位( (时期时期时期时期) )。比如，。比如，。比如，。比如，一年为会计期。我国：年、季、月为期间单位。一年为会计期。我国：年、季、月为期间单位。一年为会计期。我国：年、季、月为期间单位。一年为会计期。我国：年、季、月为期间单位。zz会计分期假设的作用会计分期假设的作用会计分期假设的作用会计分期
14、假设的作用 界定报告期间界定报告期间界定报告期间界定报告期间 为收入与费用配比提供依据为收入与费用配比提供依据为收入与费用配比提供依据为收入与费用配比提供依据 一贯性与可比性的要求：期间相同，年报、一贯性与可比性的要求：期间相同，年报、一贯性与可比性的要求：期间相同，年报、一贯性与可比性的要求：期间相同，年报、中报。中报。中报。中报。货币计量假设zz货币计量假设：经济业务能以货币计量。货币计量假设：经济业务能以货币计量。货币计量假设：经济业务能以货币计量。货币计量假设：经济业务能以货币计量。 问题讨论：人力资源是不是会计反映对象？问题讨论：人力资源是不是会计反映对象？问题讨论：人力资源是不是会
15、计反映对象？问题讨论：人力资源是不是会计反映对象？zz货币计量假设的作用货币计量假设的作用货币计量假设的作用货币计量假设的作用 将各种形态不同的资产用统一的计量单位衡量，便于将各种形态不同的资产用统一的计量单位衡量，便于将各种形态不同的资产用统一的计量单位衡量，便于将各种形态不同的资产用统一的计量单位衡量，便于汇总。汇总。汇总。汇总。zz货币计量假设的局限性货币计量假设的局限性货币计量假设的局限性货币计量假设的局限性 核算范围：竞争能力、产品质量等核算范围：竞争能力、产品质量等核算范围：竞争能力、产品质量等核算范围：竞争能力、产品质量等 币值不变：物价变动币值不变：物价变动币值不变：物价变动币
16、值不变：物价变动历史成本原则历史成本原则 历史成本是指企业各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价。 企业采用历史成本作为计价基础的理由企业采用历史成本作为计价基础的理由zz历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定下来的，或者是企业的财产物资在购建过程中实际支付的，因而比较客观。zz历史成本有原始凭证作为依据，因而可以随时进行验证，既获取方便又真实可信。zz历史成本计价可以使企业核算手续大大简化，由于不需经常调整账目，还能够在一定程度上防止企业随意改动资产价值，造成经营成果虚假。zz历史成本计价下的经营费用是以实际耗费（实际成本）来计量，收入又是企业销售商品的实际成交价格，即企业的收入与费用的配合和收益衡量都是建立在实际交易基础之上，也就不容易歪曲或任意操纵企业经营收益。历史成本计量基础的局限性历史成本计量基础的局限性 当货币购买力变动时，按历史成本计价就不能够确切地反映企业资产的价值。而企业资产的现价，恰恰是企业进行投资决策和经营管理决策的重要依据。因此，固守历史成本计价基础，当货币购买力变动大时，会削弱会计信息的有用性。可比性可比性 可比性是指不同企业之间应使用类似的会计程序和
