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1、财务会计学财务会计学第十章第十章负债负债主讲：主讲：Emma WenEmma Wen20152015第十章第十章 负债负债10.1 10.1 负债概述负债概述10.2 10.2 流动负债流动负债10.3 10.3 非流动负债非流动负债10.1 10.1 负债概述负债概述负负债债是是企企业业由由于于过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的、履履行行该该义义务预期会导致务预期会导致经济利益经济利益流出企业的流出企业的现实义务现实义务。判别某项业务是否属于负债：判别某项业务是否属于负债：导致负债的经济业务必须导致负债的经济业务必须已经已经发生发生企业应承担企业应承担将来将来的偿还义务的偿还义务承
2、担的义务能够用承担的义务能够用货币计量货币计量10.1.2 10.1.2 流动负债概述流动负债概述企业会计准则企业会计准则规定：规定：流动负债流动负债是指企是指企业在业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内，需年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债抵偿的债务。务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等交税费、其他应付款等-P15-P1510.2 流动负债1、短期借款2、应付票据3、应付账款&预收款项4、应付职工薪
3、酬（重点）5、应交税费（重点）6、其他流动负债10.2.1 10.2.1 短期借款短期借款1、定义：是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的各种借款。2、用途：一般用于生产经营资金。3、利息入账时间： 企业一般：按月预提利息，季末或到期支付。流动负债流动负债- -短期借款短期借款- -总结总结3、实际支付利息、实际支付利息2、计提利息、计提利息1、取得短期借款、取得短期借款借：银行存款（本金）借：银行存款（本金） 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用（本金借：财务费用（本金* *利率利率* *期限）期限） 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息（借：应付利息（已提已提） 财务费用（财
4、务费用（当月当月） 贷：银行存款贷：银行存款4、偿还短期借款本金、偿还短期借款本金借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 贷：银行存款贷：银行存款10.2.2 10.2.2 应付票据应付票据应付票据：应付票据：企业在购货过程中形成的流动企业在购货过程中形成的流动负债负债。票据：出票人出票，由承兑人承诺在一定票据：出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项的时期内支付一定款项的书面凭证书面凭证。使用范围：存在商品交易使用范围：存在商品交易在我国，商业汇票的付款期最长不超过6个月 流动负债流动负债- -应付票据应付票据 票票据据 是是指指出出票票人人出出票票，由由承承兑兑人人承承诺诺在在一
5、一定定时时期期内内支支付付一定数额款项一定数额款项的的书面证明书面证明。 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据不带息应付票据不带息应付票据u按承兑人按承兑人分为分为u按是否带息分为按是否带息分为u应付票据应付票据不带息应付票据1、企业签发承兑商业汇票购买货物借借: 原材料、在途物资原材料、在途物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 贷贷: 应付票据应付票据2、如果是银行承兑汇票，承兑手续费时借借: 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: 银行存款银行存款3、票据到期，支付票款时借借: 应付票据应付票据(面值面值) 贷贷: 银行存款银行存款带
6、息的应付票据 1、企业签发、企业签发承兑商业汇票承兑商业汇票购买货物购买货物借借: 原材料、在途物资、应付账款等原材料、在途物资、应付账款等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 贷贷: 应付票据应付票据2、如果是、如果是银行承兑汇票银行承兑汇票，承兑，承兑手续费时手续费时借借: 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: 银行存款银行存款带息的应付票据3 3、期末、期末，应按票据存续时间、票面金额和，应按票据存续时间、票面金额和票面利票面利率率计算应付利息，并计算应付利息，并增加应付票据的账面价值增加应付票据的账面价值。借：财务费用借：财务费用利息支出（面值利息支出（面值*
7、 *利率利率* *期限）期限） 贷：应付票据贷：应付票据4 4、票据到期，支付票款时、票据到期，支付票款时借：应付票据（借：应付票据（面值面值+ +已计提利息已计提利息) ) 财务费用财务费用（未计提的利息未计提的利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款（按实际付款额）（按实际付款额）票据到期不能偿付票据到期不能偿付 借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 应付账款应付账款(按本息之和)借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 短期借款短期借款(按本息之和)是是商业承兑商业承兑汇票汇票
8、是是银行承兑银行承兑汇票汇票10.2.3 应付账款&预收款项应付账款定义：应付账款定义：是指企业因购买材料、商是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。项。入账时间：入账时间：结算凭证取得时间结算凭证取得时间 包含的金额：包含的金额： 商品价款商品价款 增值税进项税额增值税进项税额 销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费10.2.3 预收账款定义：定义：是指企业按照是指企业按照合同规定合同规定，向购货方，向购货方或劳务购买方或劳务购买方预先预先收取的款项。收取的款项。预收账款情况不多的企业，可以不设预收账款情况不多的企业，可以不设“预预收账款收
9、账款”账户，而直接将预收账款直接计账户，而直接将预收账款直接计入入“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。10.2.4 应付职工薪酬 会计准则第9号-职工薪酬 2014年进行修订 变动比较大：应付职工薪酬内容的变化10.2.4 应付职工薪酬 职工薪酬的定义：企业为了获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。 内容：短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利 （1）短期薪酬定义：企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，不包括因解除与职工的劳务关系给予的补偿（离职补偿）。（2）离职后福利 定义：企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与
10、企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）。离职后的福利计划：企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向供提供离职后福利而指定的规章或办法等。（3）辞退福利 定义：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为职工自愿接受裁减而基于职工的补偿。发生的时候，全部计入“管理费用”（4）其他长期职工福利 定义：除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬。包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户核算内容：用来核算企业企业应付而未付给的职工薪酬的账户。编号：2211性质：负债类 应付职工薪酬应付职工薪酬
11、（22112211）已已分配计入分配计入有关成本有关成本费用项目的职工薪酬费用项目的职工薪酬的数额的数额实际发放的实际发放的职工职工薪酬数额薪酬数额扣还的款项扣还的款项 企业应付未付的职工薪酬企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的明细账户的明细 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 - -职工福利费职工福利费 - -非货币性福利非货币性福利 - -社会保险费（三险：医疗、工伤、生育）社会保险费（三险：医疗、工伤、生育） - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 - -带薪缺勤带薪缺勤 - -利润分
12、享计划利润分享计划 - -设定提存计划（养老、失业）设定提存计划（养老、失业） - -设定受益计划义务设定受益计划义务 - -辞退福利辞退福利短期薪酬的核算 （1） 货币性职工薪酬 工资、奖金、津贴、补贴职工福利费国家规定计提标准的职工薪酬短期带薪缺勤（2）非货币性职工薪酬 以自产产品作为福利发放 自有资产无偿提供给职工使用租金资产无偿提供给职工使用（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴 S1S1：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）借：生产成本借：生产成本 产品产品 ( (产品生产人员产品生产人
13、员) )制造费用制造费用 车间车间 ( (车间管理人员车间管理人员) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门人员销售部门人员) ) 管理费用管理费用 ( (管理部门人员管理部门人员) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部门人员基建部门人员) ) 研发支出研发支出 （= = 研发部门工人）研发部门工人） 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴 S2S2：代扣款项（代垫的医药费、个人所得税）：代扣款项（代垫的医药费、个人所得税）借：应付职工薪酬借：应付职工
14、薪酬- -工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴 贷：应交税费贷：应交税费- -应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款（代垫医药费）其他应收款（代垫医药费） （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴S3S3：发放工资、奖金等：发放工资、奖金等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬2 2、职工福利费、职工福利费原理：企业应当在实际发生时根据原理：企业应当在实际发生时根据实际发生额实际发生额计入计入当期损益。
15、当期损益。S1S1：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）借：生产成本借：生产成本 产品产品 ( (产品生产人员产品生产人员) )制造费用制造费用 车间车间 ( (车间管理人员车间管理人员) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门人员销售部门人员) ) 管理费用管理费用 ( (管理部门人员管理部门人员) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部门人员基建部门人员) ) 研发支出研发支出 （= = 研发部门工人）研发部门工人） 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬2 2、职工福利费、职工福利费
16、S2S2：实际发放时：实际发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬3 3、国家规定计提标准的职工薪酬、国家规定计提标准的职工薪酬国家规定了计提基础和计提比例的国家规定了计提基础和计提比例的医疗保医疗保险费险费、工伤保险费、生育保险费工伤保险费、生育保险费等社会保等社会保险和险和住房公积金住房公积金，以及按规定比例提取的，以及按规定比例提取的工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 （二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，视同销售（1）借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（2）借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（3）借：主营业务成本 贷：库存商品（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用方法：根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。特点：一拆2半，
