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1、 副教授副教授 注册会计师注册会计师 13098495828 QQ:1057229198讲解内容讲解内容一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产二、资产三、负债三、负债四、收入四、收入五、支出五、支出六、净资产六、净资产七、财务会计报告七、财务会计报告一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明 （一）我国事业单位会计体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度 （财会201027号）基层医疗卫生会计制度社保基金会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘
2、事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度（二）新旧制度主要变化（二）新旧制度主要变化u全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构（三）新制度的结构体系（三）新制度的结构体系 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大
3、类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 （四）总说明应重点注意的几个问题（四）总说明应重点注意的几个问题 1 1、适用范围、适用范围 2 2、核算基础、核算基础 3 3、会计要素、会计要素 4 4、基建投资会计核算原则、基建投资会计核算原则 5 5、对折旧、对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 6 6、会计科目运用、会计科目运用二、二、 资资 产产 （一）会计科目（一）会计科目 新会计制度会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目原会计制度会
4、计科目 及补充规定会计科目及补充规定会计科目 序号序号 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 1 1001 库存现金库存现金 101 现金现金 2 1002 银行存款银行存款 102 银行存款银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资短期投资 117 对外投资对外投资 5 1401 长期投资长期投资 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度* 120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付 7 12
5、11 应收票据应收票据 105 应收票据应收票据 （一）会计科目（一）会计科目8 1212 应收账款 106 应收账款 9 1213 预付账款 108 预付账款 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 11 1301 存货 115 材料 116 产成品 509 成本费用 12 1501 固定资产 120 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 124 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 (二二)会计核算会计核算1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度
6、重点关注：重点关注：（1）核算内容）核算内容 零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：财政应返还额度：财政应返还额度：（2）明细核算）明细核算财政应返还额度 ：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目 1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算）日常核算 案例：案例：收到收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列明财政下达本月，列明财政下达本月日常公用经费用款额度日常公用经费用款额度20万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公
7、用经费日常公用经费 20万万（4）年终结余资金的处理）年终结余资金的处理 案例：案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10万万1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理）国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补
8、助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等 案例：案例：发生了授权支付额度退回业务，金额发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转万元，
9、属于以前年度已结转到到“财政补助结余财政补助结余”的支出。的支出。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6万万 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 6万万2、应收及预付款项新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其
10、他收入“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项 案例：案例： 例例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。万元尚未收到。 借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 3万万 贷：应收票据贷：应收票据 3万万 例例2、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款2万元已逾期万元已逾期3年，确实已无法收年，确实已无法收回，经批准核销。回，经批准核销。 转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产
11、价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万3、存、存 货货新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法）改进盘盈盘亏处理方法3、存、存 货货重点关注：重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本取得的存货成本 。（2）
12、自行加工存货）自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费分配的间接费（3）接受捐赠）接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 借：存货（按照确定的成本）借：存货（按照确定的成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等按照发生的相关税费、运输费等) 其他收入其他收入(按照其差额按照其差
13、额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出 3、存、存 货货（4）购进存货）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 案例：案例：购进甲材料价额购进甲材料价额10000元，增值税元，增值税1700元，运输费元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。 借：存货借：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 12000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银
14、行存款支付如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付 借：存货借：存货甲材料（其他资金）甲材料（其他资金） 10300 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 200003、存、存 货货（5）对外捐赠）对外捐赠/无偿调出无偿调出/变卖存货变卖存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” 案例：案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金变卖一批不需用非自用材料，账面金额额1000元，收到款项元，收到款项1300元存入银行（单位为元存入银行（单位为一般纳税人）。一般纳税人）。转入待处
15、置资产转入待处置资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1170 贷：存货贷：存货甲材料甲材料 1000 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 1703、存、存 货货出售收到款项时出售收到款项时借：银行存款借：银行存款 1300 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 1300 借：其他支出借：其他支出处置存货损失处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1170 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 1300 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 13003、
16、存、存 货货（6）盘盈盘亏毁损）盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等3、存、存 货货 案例：案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出存货盘亏损失存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 4、投资、投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目）区分长短期分设科目 设设“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”（2）原）原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基非流动资产基金金长期投资长期投资”4、投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：（1）核算内
