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1、第三章工业企业要素费用的第三章工业企业要素费用的归集和分配归集和分配本章内容简介本章内容简介n n在了解要素费用核算一般原理的基础上，掌握工业企业外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出等八个费用要素的核算内容、分配和归集的方法及账务处理。要素费用反映了企业在生产经营过程中的消耗情况，为了分别计算产品成本，必须首先按用途将要素费用进行必要的归集与分配，不同的要素费用归集与分配的方法不尽相同。知识目标n n 熟悉工业企业要素费用的主要内容；n n 熟悉要素费用归集的业务处理；n n 掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处理。能力目标n n 能够做好各项要素费用核算
2、的基础工作；n n 能够合理地归集各项要素费用；n n 能够按照合理的标准分配各项要素费用。第一节 工业企业要素费用的概述n n一、要素费用的概念n n要素费用是指工业企业生产经营过程中发生的各种费用。n n按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。为了具体地反映工业企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金及其他支出。二、要素费用的计算和归集方法n n要素费用的计算和归集分为两层次：要素费用的计算和归集分为两层次：n n第第一一层层次次：直直接接计计入入的的费费用用，简简称称直直
3、接接费费用用，是是指指能能确确认认为为哪哪一一种种产产品品耗耗用用的的资资源源，直直接接归归集集为为该该产产品品的的生生产产成成本本。间间接接计计入入的的费费用用，简简称称间间接接费费用用或或称称共共同同耗耗用用的的费费用用，是是指指不不能能明明确确归归属属于于哪哪一一种种产产品品耗耗用用的的资资源源，不不能能直直接接归归集集为为某某种种产产品品的的生生产产成成本本，还应采用一定的标准在不同产品之间分配。还应采用一定的标准在不同产品之间分配。n n第第二二层层次次：如如果果在在成成本本计计算算期期末末没没有有在在产产品品，通通过过第第一一层层次次归归集集的的全全部部生生产产费费用用即即为为该该
4、产产品品的的生生产产成成本本；如如果果在在成成本本计计算算期期末末还还有有在在产产品品，那那么么，生生产产费费用用还还应应在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行分分配配，以以确确定定完完工工产产品品和和在在产产品品成成本本。因因此此，产产品品成成本本计计算算过过程程就是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。就是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。（一）直接计入费用的计算和归集n n直接计入费用的计算和归集：直接计入费用的计算和归集：n n若是直接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，若是直接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，应直接记入这种产品的成
5、本项目：应直接记入这种产品的成本项目：直接材料、燃料及动力、直直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。接人工、制造费用。某产品生产成本计算表某产品生产成本计算表摘要摘要成成 本本 项项 目目直接直接材料材料燃料燃料及动及动力力直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计月初在产品月初在产品本月发生费用本月发生费用生产费用合计生产费用合计（二）间接计入费用的计算和归集（二）间接计入费用的计算和归集 n n若是间接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，还若是间接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，还应采用适当的分配方法，单独地分配记入这几种产品的成本项目：应采用适当的分配方法，单独
6、地分配记入这几种产品的成本项目： 直接材料、直接材料、 燃料及动力、直接人工、制造费用。燃料及动力、直接人工、制造费用。间接计入费用的方法间接计入费用的方法n n间接计入费用的分配方法，就是要求分配所依据的标准与所分配的费用多少间接计入费用的分配方法，就是要求分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的因果联系。常用的分配标准主要有三类：有比较密切的因果联系。常用的分配标准主要有三类：n n1 1、成果类：采用产量、产值等作为分配标准。、成果类：采用产量、产值等作为分配标准。n n2 2、消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。、消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。n
7、 n3 3、定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。、定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。n n分配间接计入费用的计算公式为：分配间接计入费用的计算公式为：n n间接费用分配率间接费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额 分配标准总和分配标准总和n n某种产品或某分配对象应负担的费用某种产品或某分配对象应负担的费用= =该产品或对象的分配标准额该产品或对象的分配标准额间接间接费用分配率费用分配率n n间接计入费用的分配是成本会计的难点之一，其分配原理和计算方法贯穿于间接计入费用的分配是成本会计的难点之一，其分配原理和计算方法贯穿于整个成本会计的计算过程之中。整个成本会计
8、的计算过程之中。（三）辅助生产费用的计算和归集n n辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分。辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分。n n1 1、对对于于直直接接用用于于辅辅助助生生产产的的费费用用，能能确确认认直直接接用用于于某某种种产产品品生生产产耗耗用用的的费费用用，应应该该分分别别记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”和和“制制造造费费用用”总总账账科科目目和和所所属属明明细细账账进进行行归归集集；然然后后通通过过一一定定的的账账务务处处理理程程序序，转转入入“生生产产成成本本”总总账账科科目目和和有有关关的的产产品品成成本明细账有关的成本项目。本明细账有关的成本项目。n
9、 n2 2、对对于于间间接接用用于于辅辅助助生生产产的的费费用用，首首先先分分别别记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”和和“制制造造费费用用”等等总总账账科科目目进进行行归归集集，期期末末采采用用一一定定的的标标准准在在不不同同产产品品之之间间分分配配，然然后后通通过过一一定定的的账账务务处处理理程程序序，转转入入“生生产成本产成本”总账科目和有关的产品成本明细账有关的成本项目。总账科目和有关的产品成本明细账有关的成本项目。（四）期间费用的计算和归集n n对于发生的期间费用，则应分别记入对于发生的期间费用，则应分别记入“ “销售费用销售费用” ”、“ “管理费管理费用用” ”和和“ “财务费用
10、财务费用” ”总账科目及其所属明细账的借方进行归集，总账科目及其所属明细账的借方进行归集，期末从其贷方转入期末从其贷方转入“ “本年利润本年利润” ”科目的借方，直接计入当月损科目的借方，直接计入当月损益。益。n n在实际工作中，各种要素费用的分配，都是通过编制相应的费用在实际工作中，各种要素费用的分配，都是通过编制相应的费用分配表来完成的，根据各种费用分配表编制会计分录，登记各种分配表来完成的，根据各种费用分配表编制会计分录，登记各种成本、费用等相关的明细账和总账。成本、费用等相关的明细账和总账。第二节 材料费用的归集和分配n n一、材料费用的内容一、材料费用的内容n n直接材料费用是指产品
11、生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种直接材料费用是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现。包括：材料物资的货币表现。包括：n n1 1、原料及主要材料：、原料及主要材料：是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。n n2 2、辅助材料：、辅助材料：是指直接用于生产或有助于产品的形成，便于生产顺利进行，但不是指直接用于生产或有助于产品的形成，便于生产顺利进行，但不构成产品主要实体的各种材料。构成产品主要实体的各种材料。n n3 3、外购半成品：、外购半成品：是指从外部购入，还需继续加工或进
12、行装配，构成产品主要实体的半成品是指从外部购入，还需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。及配套件。n n4 4、燃料：、燃料：是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料。是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料。n n5 5、动力：、动力：是指在生产过程中耗用的水、电、风、汽等。是指在生产过程中耗用的水、电、风、汽等。n n6 6、包装物：、包装物：是指生产领用，构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品，如是指生产领用，构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品，如箱、桶、瓶、坛、袋等。箱、桶、瓶、坛、袋等。n n在生产过程中发生的
13、各种边角余料，不可修复废品的残料，应当估价入账，从材料费用中扣除，在生产过程中发生的各种边角余料，不可修复废品的残料，应当估价入账，从材料费用中扣除，已领未用的各种材料，应在月末办理退料手续，需留待下月继续使用的，应办理假退料手续，不已领未用的各种材料，应在月末办理退料手续，需留待下月继续使用的，应办理假退料手续，不得把领用数额当作消耗数额。得把领用数额当作消耗数额。二、材料发出的原始凭证n n材料费用在产品成本中占有很大比重，加强对材料费用的控材料费用在产品成本中占有很大比重，加强对材料费用的控制对于节约材料消耗，降低产品成本具有重要作用，要加强制对于节约材料消耗，降低产品成本具有重要作用，
14、要加强对材料费用的控制，节约产品生产的材料消耗，企业必须建对材料费用的控制，节约产品生产的材料消耗，企业必须建立必要的材料消耗定额和领退料制度。立必要的材料消耗定额和领退料制度。常用的有关原始凭证常用的有关原始凭证有：有：n n1 1、限额领料单。、限额领料单。 2 2、领料单。、领料单。 3 3、领料登记表。、领料登记表。 4 4、退料、退料单等。单等。 三、发料成本的确定n n确确定定发发出出材材料料的的成成本本是是一一项项重重要要而而繁繁琐琐的的工工作作，其其准准确确与与否否直直接接关关系系到到期期末末库库存存材材料料成成本本及及产产品品成成本本的的准准确确性性。发发料料成成本本受受发发
15、料料数数量量和和发发料料单单价价两两个个因因素素的的影影响响。若若材材料料日日常常核核算算采采用用计计划成本计价，还应考虑材料成本差异。划成本计价，还应考虑材料成本差异。n n（一一）材材料料按按实实际际成成本本核核算算时时发发料料成成本本的的确确定定：先先进进先先出出法、加权平均法、个别计价法等。法、加权平均法、个别计价法等。n n （二）材料按计划成本核算时发料成本的确定（二）材料按计划成本核算时发料成本的确定四、材料费用的归集和分配n n月末根据领料凭证月末根据领料凭证, ,先编制先编制“材料费用分配表材料费用分配表” ” ，按产品品种、，按产品品种、用途、部门用途、部门归集和分配归集和
16、分配各项数据。各项数据。归集和分配的方法如下：归集和分配的方法如下：n n1 1、直接材料的归集：属于某种产品或某种劳务耗用的直接材、直接材料的归集：属于某种产品或某种劳务耗用的直接材料，直接按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。料，直接按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。n n2 2、共同耗用材料的归集：对于几种产品共同耗用的材料费用，、共同耗用材料的归集：对于几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品各用多少，就应该按照一定标准在各在领用时无法确定每种产品各用多少，就应该按照一定标准在各种产品之间加以分配，然后根据分配情况按产品品种、用途、部种产品之间加以分配，然后根据分配情况按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。门归集或称为登记汇总。共同耗用材料的归集方法共同耗用材料的归集方法n n对于多种产品共同耗用材料费用的分配，可采用的分配标准是很多的，对于多种产品共同耗用材料费用的分配，可采用的分配标准是很多的，有些产品采用定额耗用量比例，有些产品采用生产数量比例，有些产有些产品采用定额耗用量比例，有些产品采用生产数量比例，有些产品采用面积比例，有些产品采用重量比
