管理会计研究(1)(57页PPT)

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1、管理会计研究（一）管理会计研究（一）2015年年年年0404月月前言前言管理会计研究管理会计研究主要为会计学以及相关工商管理类（主要为会计学以及相关工商管理类（MBA）硕士研）硕士研究生开设。学习本门课程的主要目的，是为了较系统地掌握现代管理究生开设。学习本门课程的主要目的，是为了较系统地掌握现代管理会计学的基本理论与基本方法。会计学的基本理论与基本方法。考虑到一些学生在大学本科阶段没有学过考虑到一些学生在大学本科阶段没有学过管理会计学管理会计学课程，或者课程，或者由于各种原因对由于各种原因对管理会计学管理会计学的基础理论与方法了解不够深刻，的基础理论与方法了解不够深刻，所以本门课程主要侧重于

2、对现代企业管理会计理论与方法的深化。所以本门课程主要侧重于对现代企业管理会计理论与方法的深化。本课程研究的主要内容本课程研究的主要内容现代企业管理会计概论，主要涉及现代管理会计基本理论与方法现代企业管理会计概论，主要涉及现代管理会计基本理论与方法的讨论。的讨论。现代企业管理会计规划理论与方法，主要涉及企业计划、短期决策分析、现代企业管理会计规划理论与方法，主要涉及企业计划、短期决策分析、投资决策分析、全面预算管理等理论与方法等。投资决策分析、全面预算管理等理论与方法等。现代企业管理会计控制理论与方法，主要涉及成本控制、责任会计、业现代企业管理会计控制理论与方法，主要涉及成本控制、责任会计、业绩

3、评价与考核等理论与方法等。绩评价与考核等理论与方法等。现代企业管理会计专题问题研究，主要涉及到货币时间价值、社会责现代企业管理会计专题问题研究，主要涉及到货币时间价值、社会责任会计等理论与方法等。任会计等理论与方法等。第一部分第一部分 现代管理会计概论现代管理会计概论主要研究内容：主要研究内容：现代企业管理会计的基本理论问现代企业管理会计的基本理论问题题管理会计的基本概念管理会计的基本概念 一、企业管理与会计一、企业管理与会计什么是会计（什么是会计（Accounting）？）？通过提供财务会计信息为经济决策服务的一种经济管理活动。通过提供财务会计信息为经济决策服务的一种经济管理活动。什么是财务

4、会计（什么是财务会计（Financial Accounting）？）？通通过过编编制制财财务务报报告告向向企企业业外外部部投投资资者者、债债券券人人和和其其他他关关系系人人提提供用于经济决策的高质量财务会计信息的会计管理活动。供用于经济决策的高质量财务会计信息的会计管理活动。什么是管理会计（什么是管理会计（Management Accounting）？）？通通过过提提供供有有用用、特特定定的的财财务务会会计计信信息息为为企企业业内内部部管管理理服服务务的的会会计管理活动。计管理活动。二、管理会计的特点二、管理会计的特点-管管理理会会计计侧侧重重于于为为企企业业内内部部的的经经营营管管理理服服务

5、务，这这是是现现代代管管理理会会计计的的一一个个主主要要特特点点，也也是是不不同同于于财财务务会会计计的的一一个个根根本本区别。区别。-管管理理会会计计不不仅仅反反映映已已发发生生的的经经济济活活动动，而而更更侧侧重重于于对对未未来来活动进行规划与预测。活动进行规划与预测。-管管理理会会计计以以成成本本特特性性分分析析为为基基础础，采采取取灵灵活活多多样样的的方方式式进进行行数据的处理与信息的传递。数据的处理与信息的传递。-管管理理会会计计只只针针对对经经营营管管理理中中的的特特定定问问题题，向向企企业业管管理理部部门门提提供供有有用的财务成本信息；是服务于企业内部的一种会计管理活动。用的财务

6、成本信息；是服务于企业内部的一种会计管理活动。 -管理会计通过进行决策分析，参与企业的经营决策。管理会计通过进行决策分析，参与企业的经营决策。-运运用用责责任任会会计计理理论论体体系系，控控制制与与考考核核企企业业的的生生产产经经营营活活动。动。-现代数学方法的广泛采用。现代数学方法的广泛采用。三、管理会计的分类三、管理会计的分类计计划划会会计计：计计划划会会计计如如果果进进一一步步划划分分，又又可可分分为为个个别别项项目目的的计计划划会会计计与定期计划会计两个组成部分。与定期计划会计两个组成部分。个别项目计划会计又叫做个别项目计划会计又叫做“决策会计决策会计”。控控制制会会计计：控控制制会会

7、计计又又可可称称之之为为责责任任会会计计（Responsibility Accounting）。）。四、管理会计与其他财会学科的关系四、管理会计与其他财会学科的关系1、财务会计与管理会计、财务会计与管理会计2、财务管理（、财务管理（Financial Management）与管理会计）与管理会计3、成本会计（、成本会计（Cost Accounting）与管理会计）与管理会计管理会计的理论基础管理会计的理论基础 一、管理会计的对象一、管理会计的对象什么是管理会计什么是管理会计? ?管管理理会会计计是是指指为为适适应应企企业业内内部部管管理理包包括括规规划划、决决策策、控控制制、考考核核等等的的需

8、需要要，科科学学地地运运用用会会计计、统统计计和和数数学学等等专专门门方方法法，进进行行数数据据资资料料的的收收集集、整整理理、计计算算、分分析析等等处处理理，据据以以对对企企业业再再生生产产过过程程进进行行评评价价、考考核核、控控制制、预预测测并并传传递递处处理理信信息息予决策部门，以求提高企业经济效益的一种会计管理活动。予决策部门，以求提高企业经济效益的一种会计管理活动。这一定义综合地体现了的含义有：这一定义综合地体现了的含义有：1.管管理理会会计计从从性性质质上上来来说说，是是服服从从于于企企业业内内部部管管理理的的一一种种会会计计管管理理活活动；动；2.管理会计的对象是企业内部的经济活

9、动；管理会计的对象是企业内部的经济活动；3.管管理理会会计计的的职职能能在在于于对对未未来来进进行行规规划划与与决决策策，对对生生产产过过程程进进行控制与考核；行控制与考核；4、管管理理会会计计的的方方法法是是对对会会计计、统统计计和和数数学学上上的的专专门门方方法法进进行行科科学的运用，以适应企业内部管理的需要；学的运用，以适应企业内部管理的需要；5、管管理理会会计计的的工工作作在在于于根根据据管管理理上上的的需需要要灵灵活活地地处处理理会会计计和和统统计计所所提提供供的的数数据据资资料料，进进行行决决策策分分析析，据据以以对对企企业业的的再再生生产产过过程程进进行行评评价价、控控制制、考考

10、核核、预预测测与与规规划划，向向管管理理部部门门提提供供有有用用的管理信息；的管理信息；6、管理会计活动的目的在于不断提高企业的经济效益。、管理会计活动的目的在于不断提高企业的经济效益。什么是管理会计学什么是管理会计学? ?在在从从事事管管理理会会计计活活动动中中，存存在在着着大大量量的的如如何何处处理理数数据据资资料料，如如何何进进行行预预测测、规规划划、决决策策、分分析析与与评评价价，如如何何对对再再生生产产过过程程进进行行控控制制与与考考核核等问题。研究这类问题的知识体系，就是管理会计学。等问题。研究这类问题的知识体系，就是管理会计学。什么是管理会计的对象什么是管理会计的对象? ?“现金

11、运动现金运动”论（余绪樱）论（余绪樱）“资金运动资金运动”（资本运动、价值运动）论（资本运动、价值运动）论“价值差量价值差量”论论现现代代会会计计的的对对象象为为：“能能反反映映和和控控制制的的经经济济活活动动及及其其发发出出的的信信息息”。其其中中，财财务务会会计计的的对对象象在在时时间间上上侧侧重重于于过过去去的的、已已经经发发生生的的经经济济活活动动及及发发出出的的信信息息；在在空空间间上上侧侧重重于于经经济济主主体体的的全全部部经经济济活活动动及及其其发发出出的的信信息息。而而管管理理会会计计的的对对象象在在时时间间上上则则侧侧重重于于现现在在的的以以及及未未来来的的(预预期期的的)经

12、经济济活活动动及及其其发发出出的的信信息息；在在空空间间上上则则侧侧重重于于部部分分的的、可可供供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。（李天民）选择的或特定的经济活动及其发出的信息。（李天民）二、管理会计的职能（二、管理会计的职能（Function） -计划的职能（计划的职能（Planning）可以认为，计划属于管理会计的基本职能之一。可以认为，计划属于管理会计的基本职能之一。-决策的职能（决策的职能（Decision Making）如如果果将将决决策策视视为为个个别别项项目目的的计计划划，则则决决策策属属于于计计划划职职能能的的辅辅助助职能。职能。-控制的职能（控制的职能（Controll

13、ing）控制的职能属于管理会计另一基本职能。控制的职能属于管理会计另一基本职能。-业绩评价与考核的职能（业绩评价与考核的职能（Performance Evaluating）业绩评价与考核属于控制的辅助职能。业绩评价与考核属于控制的辅助职能。注意不同版本教材中对管理会计职能具有不同的表述。注意不同版本教材中对管理会计职能具有不同的表述。孙茂竹等编著的孙茂竹等编著的管理会计学管理会计学（第四版）中对管理会计学职能（第四版）中对管理会计学职能的表述为：计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告。的表述为：计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告。三、管理会计的目标三、管理会计的目标美美国国会会计计

14、学学会会(AAA)的的下下属属单单位位“管管理理会会计计学学科科委委员员会会”曾曾对对此此作作过过研研究究，认认为为确确定定管管理理会会计计的的目目标标是是建建立立管管理理会会计计理理论论结结构的一项基础工作，并于构的一项基础工作，并于1972年提出以下四项具体目标：年提出以下四项具体目标：（1）管理会计应与管理人员的规划职能有关，它包括：）管理会计应与管理人员的规划职能有关，它包括：目标的确定目标的确定资源最佳流动的规划及其计量。资源最佳流动的规划及其计量。（2）管理会计应与组织问题的领域有关，它包括：）管理会计应与组织问题的领域有关，它包括：将公司的结构与其目标联系起来；将公司的结构与其目

15、标联系起来；设置并维持一套有效的传递系统与报告系统；设置并维持一套有效的传递系统与报告系统；估估量量现现有有资资源源的的应应用用情情况况，揭揭露露异异常常的的业业绩绩，并并查查明明造造成成这些异常的因素。这些异常的因素。（3）管理会计应与管理当局的控制职能有关，它包括：）管理会计应与管理当局的控制职能有关，它包括：确确定定对对达达到到公公司司全全部部目目标标有有重重要要影影响响的的相相应应的的业业绩绩范范围围的的经经济济特特征；征；通通过过与与目目标标有有关关的的实实际际业业绩绩信信息息的的传传递递，来来促促进进各各个个预预期期业业绩绩的的实现；实现；在在可可鉴鉴别别的的业业绩绩和和责责任任范

16、范围围内内，衡衡量量业业绩绩并并要要强强调调指指出出目目标标的不一致程度。的不一致程度。（4）管理会计与经营的系统管理有关，它包括：）管理会计与经营的系统管理有关，它包括：计量相关成本的投入和（或）收回，或产出的统计上的计量；计量相关成本的投入和（或）收回，或产出的统计上的计量；及及时时地地把把适适当当的的、具具有有基基本本经经济济特特征征的的数数据据传传递递到到与与评评价业绩有关的人员手中。价业绩有关的人员手中。艾哈默德艾哈默德.贝尔考依教授在其贝尔考依教授在其管理会计概念基础管理会计概念基础专著中，专著中，还提出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优还提出了管理会计的基本目标是帮助

17、管理当局对资源的最优化使用作出决策。化使用作出决策。李李天天民民认认为为，管管理理会会计计的的总总目目标标是是：“协协助助管管理理当当局局作作出出有有关关改改进进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策经营管理、提高经济效益与社会效益的决策”。管理会计的基本内容管理会计的基本内容一、计划与决策会计（事前管理与控制）一、计划与决策会计（事前管理与控制）所涉及的主要内容有：所涉及的主要内容有：以本量利分析为手段所进行的目标利润规划；短期决策分以本量利分析为手段所进行的目标利润规划；短期决策分析与投资决策分析；企业的目标规划通过预算予以体现。析与投资决策分析；企业的目标规划通过预算予以体现。二、责任会

18、计（事中管理与控制）二、责任会计（事中管理与控制）所涉及的主要内容有：建立标准成本核算制度；建立责任中心，所涉及的主要内容有：建立标准成本核算制度；建立责任中心，并以责任中心为基础进行过程控制、业绩评价与考核。并以责任中心为基础进行过程控制、业绩评价与考核。三、经营分析会计（事后管理与控制）三、经营分析会计（事后管理与控制）所涉及的主要内容有：所涉及的主要内容有：（1）经营业绩分析；（）经营业绩分析；（2）投资效益）投资效益分析：（分析：（3）其他相关分析。）其他相关分析。第二部分第二部分 管理会计的基本方法管理会计的基本方法研究研究成本特性分析成本特性分析成成本本特特性性（Cost Beha

19、vior）反反映映了了成成本本总总额额与与业业务务量量之之间间的的依存关系。依存关系。依依据据成成本本特特性性，总总成成本本（Total Cost TC）划划分分为为固固定定成成本本（Fixed Cost, FC）、变变动动成成本本（Variable Cost,VC）和和混混合合成成本（本（Mixed Cost）或半变动成本（）或半变动成本（Semi-Variable Cost）。）。相关范围相关范围TC =FC +VC = FC + Q.AVC其中：MC-边际成本（Marginal Cost） Q-业务量（quantity）成本特性分析图成本特性分析图相关范围总成本固定成本变动成本业务量金额

20、变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法（变动成本计算法（Variable Costing）是成本计算的一种特殊形式，）是成本计算的一种特殊形式，是相对于完全成本计算而言的，是一种部分成本的计算方法，被广泛是相对于完全成本计算而言的，是一种部分成本的计算方法，被广泛地应用于企业内部管理的规划、决策、控制与业绩考核，是管理会计地应用于企业内部管理的规划、决策、控制与业绩考核，是管理会计的重要工具之一。的重要工具之一。在一些教科书中，变动成本计算又叫做直接成本计算（在一些教科书中，变动成本计算又叫做直接成本计算（Direct Costing）或边际成本计算（）或边际成本计算（Marginal C

21、osting）。）。所所谓谓变变动动成成本本计计算算，就就是是只只将将一一定定时时期期所所发发生生的的变变动动性性制制造造成成本本视视为为产产品品成成本本，据据以以计计算算本本期期的的销销货货成成本本和和存存货货成成本本，并并减减去去变变动动性性销销售售及及行行政政管管理理费费用用计计算算出出本本期期创创利利额额；而而将将固固定定性性制制造造成成本本与与销销售售及及行行政政管管理理费费用用一一起起作作为为期期间间成成本本处处理理，直直接接列入本期损益表中，作为本期盈利的扣除部分。列入本期损益表中，作为本期盈利的扣除部分。变变动动成成本本计计算算法法是是相相对对于于完完全全成成本本计计算算法法（

22、Full Costing）而而言言的，是一种部分成本计算方法。的，是一种部分成本计算方法。应应当当明明确确的的是是，变变动动成成本本计计算算法法是是衡衡量量收收益益的的一一种种会会计计方方法法，不不应应与与划划分分总总成成本本为为固固定定成成本本与与变变动动成成本本以以提提供供经经营营决决策策所所需需数数据据混混为为一一淡淡。成成本本按按其其特特性性进进行行划划分分是是必必要要的的，但并非一定要采用变动成本计算法不可。但并非一定要采用变动成本计算法不可。两种成本计算法的比较两种成本计算法的比较变动成本计算变动成本计算采用变动成本计算，利润表的一般格式如下：采用变动成本计算，利润表的一般格式如下

23、：销售收入销售收入减：销售成本（变动制造成本）减：销售成本（变动制造成本）毛利毛利减：变动性期间费用（包括销售费用和管理费用）减：变动性期间费用（包括销售费用和管理费用）创利额（创利额（Contribution Margin）减：固定制造成本减：固定制造成本 固定性期间费用固定性期间费用净利润净利润完全成本计算完全成本计算采用完全成本计算，利润表的一般格式如下：采用完全成本计算，利润表的一般格式如下：销售收入（销售收入（Sales）减：销售成本（减：销售成本（Cost of goods sold） 期初存货（期初存货（Beginning Inventory ） 加：本期生产成本（加：本期生产成

24、本（Production Cost） 减：期末存货（减：期末存货（Ending Inventory）毛利（毛利（Gross Profit）减：销售费用（减：销售费用（Selling Expenses） 行政管理费用（行政管理费用（General and Administrative Expenses） 净利润（净利润（Net Profit）可以认为，存货成本中固定成本的变动是影响两种成本可以认为，存货成本中固定成本的变动是影响两种成本计算法下当期利润的主要原因。计算法下当期利润的主要原因。本量利分析法本量利分析法本量利分析（本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）法

25、研究成本数量）法研究成本数量和利润三者之间的相互关系及其规律，是目标规划的基和利润三者之间的相互关系及其规律，是目标规划的基本方法，也广泛运用于决策、控制与业绩评价诸方面。本方法，也广泛运用于决策、控制与业绩评价诸方面。（一）线性本量利分析法（一）线性本量利分析法如如果果收收入入 函函数数与与成成本本函函数数均均为为线线性性函函数数，则则有有下下列列关关系系式式成成立：立：总收入总收入 = = 单位收入单位收入业务量业务量总成本总成本 = = 固定成本固定成本+ +单位变动成本单位变动成本业务量业务量利润利润 = = 总收入总收入 - - 总成本总成本 = (= (单位收入单位收入- -单位变

26、动成本单位变动成本)业务量业务量- -固定成本固定成本总额总额线性本量利分析图线性本量利分析图保本业务量保本业务量Qb业务量业务量Q金金额额固定成本固定成本FC总成本总成本TC总收入总收入TR保本点保本点(二二)非线性本量利分析法非线性本量利分析法如如果果产产品品的的价价格格随随业业务务量量的的变变化化而而变变化化，产产品品的的单单位位变变动动成成本本也也随随业业务务量量的的变变动动而而变变动动，那那么么收收入入函函数数和和成成本本函函数数将将表表现现为为非非线线性性函函数数，利利润润函函数数同同样样也也表表现现为为非非线线性性函函数数。非非线线性性本本量量利利分分析析具具有有不不同同于于线线

27、性性本本量量利利分分析析的特点，主要表现在：的特点，主要表现在：1、线线性性本本量量利利分分析析主主要要是是单单位位收收入入与与单单位位变变动动成成本本的的比比较较；而非线性本量利分析主要是边际收入与边际成本的比较。而非线性本量利分析主要是边际收入与边际成本的比较。2、线线性性本本量量利利图图中中存存在在唯唯一一的的保保本本点点；而而非非线线性性本本量量利利图图中有可能存在中有可能存在2个或个或2个以上的保本点。个以上的保本点。3、线线性性本本量量利利分分析析中中，在在一一定定条条件件下下，完完成成业业务务量量越越多多，利利润润越越大大，不不存存在在最最大大利利润润点点；非非线线性性本本量量利

28、利分分析析中中存存在在使使利利润润最大的业务量；这时增加或减少业务量都会减少利润。最大的业务量；这时增加或减少业务量都会减少利润。特殊成本分析法特殊成本分析法管理会计中涉及的特殊成本概念包括：管理会计中涉及的特殊成本概念包括：机会成本（机会成本（Opportunity Cost ）-与机会选择有关的成本概念。与机会选择有关的成本概念。沉没成本（沉没成本（Sunk Cost）-在历史上已经支付、但尚未确认并计入在历史上已经支付、但尚未确认并计入当期损益的成本。当期损益的成本。付现成本（付现成本（Out of Pocket Cost）-需要在当期支付现金的成本。需要在当期支付现金的成本。边际成本（

29、边际成本（Marginal Cost）-增加或减少单位业务量增加或减少增加或减少单位业务量增加或减少的成本总额。的成本总额。增量成本增量成本（Incremental Cost）-受企业短期决策影响增加或者减少受企业短期决策影响增加或者减少的成本。的成本。重置成本重置成本（Replacement Cost）-重新购置或者建造取得资产所重新购置或者建造取得资产所需付出的经济代价。需付出的经济代价。相关成本（相关成本（Relevant Cost）-与决策有关的成本。与决策有关的成本。现值分析现值分析主要涉及以下问题的讨论：主要涉及以下问题的讨论：货币时间价值（货币时间价值（Time Value of

30、 Money）的基本理论问题；）的基本理论问题；货币时间价值有关计算问题的讨论货币时间价值有关计算问题的讨论一、复利终值（一、复利终值（Future Value）。一般计算公式如下：）。一般计算公式如下：二、复利现值（二、复利现值（Present Value）。一般计算公式如下：）。一般计算公式如下：三、年金（三、年金（Annuity）。普通年金终值的计算公式如下：）。普通年金终值的计算公式如下：普通年金现值（普通年金现值（Ordinary Annuity）的计算公式如下：）的计算公式如下：期初年金现值（期初年金现值（Annuity Due）的计算公式如下：）的计算公式如下：递延年金现值（递延

31、年金现值（Deferred Annuity ）的计算公式如下：）的计算公式如下：永续年金现值（永续年金现值（Perpetual Annuity）的计算公式如下：）的计算公式如下：一般来说，当年现金流量发生一般来说，当年现金流量发生 m次、每次次、每次A元、财务折现元、财务折现率为率为K、期限为、期限为n年的年金现值计算公式为：年的年金现值计算公式为： 分析如下：如果现金流量每年发生一次，每次分析如下：如果现金流量每年发生一次，每次1元，利率为元，利率为K，共发，共发生生n年，则年金终值的计算公式如下：年，则年金终值的计算公式如下：如果现金流量每两年发生一次，每次如果现金流量每两年发生一次，每次

32、1元，利率为元，利率为K，共发生，共发生n年，则年，则年金终值的计算公式如下：年金终值的计算公式如下：如果现金流量每如果现金流量每m年发生一次，每次年发生一次，每次1元，利率为元，利率为K，共发生，共发生n年，则年金终值的计算公式如下：年，则年金终值的计算公式如下：如果现金流量每年发生如果现金流量每年发生m次，每次次，每次1元，利率为元，利率为K，共发生，共发生1年，则年金终值的计算公式如下：年，则年金终值的计算公式如下：四、连续复利条件下复利现值和年金现值的计算四、连续复利条件下复利现值和年金现值的计算复利现值的计算复利现值的计算如如果果在在n年年后后可可以以获获得得Sn元元货货币币，期期望

33、望收收益益率率为为K，每每年年计计算复利次数为算复利次数为m，则复利现值的计算公式为：，则复利现值的计算公式为：当年复利次数当年复利次数m趋向无穷大时：趋向无穷大时：年金现值的计算年金现值的计算如果连续支付如果连续支付n期货币，则：期货币，则：如果现金流量呈固定增长，增长率为如果现金流量呈固定增长，增长率为g，年金现值，年金现值的计算公式为：的计算公式为：由于由于Kg，所以当，所以当n趋向无穷大时，年金现值计算公式为：趋向无穷大时，年金现值计算公式为：关于年金间隔期的确认关于年金间隔期的确认第一种假设：所有的现金流量（包括现金流入和现金流出）均发生在第一种假设：所有的现金流量（包括现金流入和现

34、金流出）均发生在期末。期末。类似于融资租赁产生的现金流量，可采取该种假设进行现金流量分析。类似于融资租赁产生的现金流量，可采取该种假设进行现金流量分析。第二种假设：所有的现金流量均在期间内均衡发生。第二种假设：所有的现金流量均在期间内均衡发生。需要投资建设的项目产生的现金流量，可采取该种假设进行现需要投资建设的项目产生的现金流量，可采取该种假设进行现金流量分析。金流量分析。第三种假设：投资现金流量发生在期末，经营期现金流量均衡第三种假设：投资现金流量发生在期末，经营期现金流量均衡发生。发生。通过购买取得资产经营活动产生的现金流量，可采取该种假设进通过购买取得资产经营活动产生的现金流量，可采取该

35、种假设进行现金流量分析。行现金流量分析。标准成本计算法标准成本计算法标标准准成成本本法法是是为为了了适适应应企企业业成成本本费费用用控控制制而而产产生生的的一一种种成成本本会会计计制制度度。标标准准成成本本会会计计制制度度涉涉及及标标准准成成本本的的制制订订与与修修订订、标标准准成成本本会会计计核核算算、实实际际成成本本数数据据的的收收集集与与归归纳纳、标标准准成成本本与与实实际际成成本本 的的比比较较以以及及成成本本差差异异分分析析、编编制制标标准准成成本本基基础础的的成成本本报报表表和和损损益益表表并并向向管管理理部部门门提提供供用用于于成成本本控控制制的的经经济济信息等内容。标准成本计算

36、法是企业成本控制的基本方法。信息等内容。标准成本计算法是企业成本控制的基本方法。标准成本法的运用也是以固定成本与变动成本的划分为基础的。成本标准成本法的运用也是以固定成本与变动成本的划分为基础的。成本特性不同，制订标准成本的依据、内容和方法亦不相同。标准成本特性不同，制订标准成本的依据、内容和方法亦不相同。标准成本会计制度的帐务处理以及差异分析与成本特性的理论联系在一起。会计制度的帐务处理以及差异分析与成本特性的理论联系在一起。 责任成本计算法责任成本计算法责责任任中中心心的的控控制制与与考考核核与与责责任任成成本本计计算算有有着着密密切切的的联联系系。从从这这一一意义上责任成本计算法可以认为

37、是责任会计制度的重要组成部分。意义上责任成本计算法可以认为是责任会计制度的重要组成部分。一般成本计算法主要研究直接成本的归集和间接费用的分配问题。一般成本计算法主要研究直接成本的归集和间接费用的分配问题。责任成本法则不同。责任成本法主要研究的是如何依责任来归责任成本法则不同。责任成本法主要研究的是如何依责任来归集与分配成本费用。集与分配成本费用。采用责任成本法，各责任中心的责任区域内只归集责任成本，这样各采用责任成本法，各责任中心的责任区域内只归集责任成本，这样各责任中心的负责人就能够完全控制其责任区域内发生的全部成本费用，责任中心的负责人就能够完全控制其责任区域内发生的全部成本费用，并对成本

38、费用水平的高低承担责任。因此责任成本计算法就成为责任并对成本费用水平的高低承担责任。因此责任成本计算法就成为责任会计的基本方法。会计的基本方法。 第三部分：利润规划问题研究第三部分：利润规划问题研究利润规划概述利润规划概述盈盈利利水水平平是是企企业业进进行行经经营营决决策策分分析析的的一一项项重重要要的的评评价价尺尺度度。在在制制订订与与选选择择决决策策方方案案时时，应应充充分分考考虑虑如如何何达达到到或或超超过过一一定定的的盈盈利利目目标，以保证生产技术水平的不断发展和经营效率的不断提高。标，以保证生产技术水平的不断发展和经营效率的不断提高。企企业业的的盈盈利利与与生生产产成成本本、业业务务

39、量量之之间间存存在在着着密密切切的的关关系系，业业务务量量的的增增减减、平平均均变变动动成成本本的的高高低低对对企企业业的的盈盈利利具具有有直直接接的的影影响响。为为了了按按照照不不同的业务量和成本水平进行利润规划，我们通常运用本量利分析。同的业务量和成本水平进行利润规划，我们通常运用本量利分析。利利润润是是一一项项综综合合性性很很强强的的反反映映企企业业经经济济效效益益的的指指标标。企企业业在在一一定定时时期期内内的的产产销销量量、能能量量利利用用率率、燃燃材材料料消消耗耗、财财务务收收支支以以及及管管理理水水平平，最最终终都都会会反反映映在在利利润润这这一一指指标标上上。企企业业利利润润的

40、的计计划划是是经经营营计计划划的的重重要要组组成部分之一。成部分之一。企企业业管管理理部部门门对对利利润润的的预预测测，是是以以市市场场预预测测为为基基础础，并并结结合合企企业业过过去去和和现现在在的的生生产产情情况况、成成本本水水平平以以及及未未来来可可能能发发生生的的变变化化来来进进行行的的。为为了了有有利利于于利利润润预预测测，必必须须研研究究影影响响企企业业利利润润水水平平的本量利关系。的本量利关系。本量利分析的特点之一在于它侧重于用公式和图表来反映本量利本量利分析的特点之一在于它侧重于用公式和图表来反映本量利之间的相互关系以及实现目标的主要途径，它有助于企业的管理之间的相互关系以及实

41、现目标的主要途径，它有助于企业的管理人员了解事实的真象以及事物的主要矛盾而不象财务报表那样往人员了解事实的真象以及事物的主要矛盾而不象财务报表那样往往使非会计人员在数据面前束手无策或陷入繁杂的细节中而忽视往使非会计人员在数据面前束手无策或陷入繁杂的细节中而忽视了问题的关键。本量利分析是建立在成本特性分析的基础上的，了问题的关键。本量利分析是建立在成本特性分析的基础上的，它能帮助我们科学地进行利润规划，并分析当业务量、成本变动它能帮助我们科学地进行利润规划，并分析当业务量、成本变动时对企业利润所造成的影响。时对企业利润所造成的影响。利润规划所涉及的主要问题利润规划所涉及的主要问题利润规划所涉及的

42、主要问题是：利润规划所涉及的主要问题是：如何进行保本分析？如何进行保本分析？如何确定企业计划期的目标利润？如何确定企业计划期的目标利润？管理会计中所涉及的目标利润，实际上是息税前利润总额（管理会计中所涉及的目标利润，实际上是息税前利润总额（EBIT：Earnings Before Interest and Tax），即：利润），即：利润 = 营业收入营业营业收入营业成本期间费用（销售费用和行政管理费用）成本期间费用（销售费用和行政管理费用）影响企业利润的主要因素有哪些？影响企业利润的主要因素有哪些？一般来说，影响利润的主要因素包括业务量、成本、价格等。所以目一般来说，影响利润的主要因素包括业务

43、量、成本、价格等。所以目标利润规划一般采用本量利分析。标利润规划一般采用本量利分析。要实现目标利润，我们需要做哪些工作？要实现目标利润，我们需要做哪些工作？涉及的主要问题是：我们应当如何通过变动产品价格、产品结构、产品涉及的主要问题是：我们应当如何通过变动产品价格、产品结构、产品成本等来增加企业利润？成本等来增加企业利润？保本分析（一）保本分析（一）保本分析（或者叫做盈亏临界点分析：保本分析（或者叫做盈亏临界点分析：Break-even Analysis）是为）是为了确定保本所需的业务量。了确定保本所需的业务量。如果企业生产单一产品或提供单一劳务，则利润的计算公式为：如果企业生产单一产品或提供

44、单一劳务，则利润的计算公式为：利润利润 = 销售收入销售成本销售收入销售成本 = 业务量业务量价格价格 业务量业务量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 = 业务量业务量（价格（价格 单位变动成本）单位变动成本） 固定成本固定成本由于我国的营业税、消费税等属于价内税，所以需要交纳营业税、由于我国的营业税、消费税等属于价内税，所以需要交纳营业税、消费税等税收与附加的企业利润计算公式需要修改为消费税等税收与附加的企业利润计算公式需要修改为：利润利润 = 营业收入营业成本营业收入营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 = 业务量业务量价格价格 （1 税率）税率） 业务量业务量单位变动成本固单位变

45、动成本固定成本定成本 = 业务量业务量价格价格 （1 税率）税率） 单位变动成本单位变动成本 固定成固定成本本当企业处于保本状态（盈亏平衡）时，利润为零；即：当企业处于保本状态（盈亏平衡）时，利润为零；即：利润利润= 保本业务量保本业务量价格价格 （1 税率）税率） 单位变动成本单位变动成本 固定成固定成本本 = 0所以：所以：保本业务量保本业务量 = 固定成本固定成本 / 价格价格 （1 税率）税率） 单位变动成单位变动成本本 【例例】：如果某提供单一劳务的企业月固定成本为：如果某提供单一劳务的企业月固定成本为600万元，单位变万元，单位变动成本动成本250元，单位劳务售价元，单位劳务售价4

46、00元，营业税元，营业税5%，不考虑城市维，不考虑城市维护建设税和教育费附加，则保本所需的业务量为：护建设税和教育费附加，则保本所需的业务量为：保本业务量保本业务量 =5 000 000400（15%）260 =50 000（单位）（单位）由于固定成本为期间成本，所以保本业务量应当为月保本业务量。由于固定成本为期间成本，所以保本业务量应当为月保本业务量。（注意：由于与销售有关的税种属于价外税，对此西方国家管理会计注意：由于与销售有关的税种属于价外税，对此西方国家管理会计书籍中一般不涉及税率问题书籍中一般不涉及税率问题）保本分析图（一）保本分析图（一）保本业务量保本业务量Qb业务量业务量Q金金额

47、额固定成本固定成本FC总成本总成本TC总收入总收入TR保本点保本点如果：创利额如果：创利额 = 销售收入销售变动成本销售税金销售收入销售变动成本销售税金 = 销售收入销售收入（1 税率）税率） 销售变动成本销售变动成本或：或：CM = TR. （1 t） VC则：单位创利额则：单位创利额 = 价格价格（1 税率）税率） 销售变动成本销售变动成本或：或：ACM = AR .（1 t） AVC所以：利润所以：利润 = 创利额固定成本创利额固定成本 = 业务量业务量单位创利额固定成本单位创利额固定成本保本业务量保本业务量= 固定成本固定成本 / 单位创利额单位创利额保本分析的假设条件是保本分析的假设

48、条件是：（1）生产量生产量 = 销售量；（销售量；（2）业务量在）业务量在相关范围内变动；（相关范围内变动；（3）价格水平和成本水平不变。）价格水平和成本水平不变。保本分析如下保本分析如下：（1）如果单位创利额大于零，则在相关范围内增加业务量有利）如果单位创利额大于零，则在相关范围内增加业务量有利于增加利润或者减少亏损。于增加利润或者减少亏损。（2）如果单位创利额小于零，则增加业务量将减少利润或增加亏）如果单位创利额小于零，则增加业务量将减少利润或增加亏损。损。保本分析（二）保本分析（二）如果企业生产二种或者二种以上的产品，或提供二种或二种以如果企业生产二种或者二种以上的产品，或提供二种或二种

49、以上的劳务，则利润的计算公式为：上的劳务，则利润的计算公式为：利润利润 = 销售收入销售成本销售收入销售成本 =业务量业务量价格价格业务量业务量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 = 业务量业务量（价格单位变动成本）（价格单位变动成本） 固定成本固定成本令：变动成本率令：变动成本率 = 变动成本变动成本销售收入销售收入加权平均变动成本率加权平均变动成本率 = 变动成本变动成本 销售收入销售收入 = （业务量业务量单位变动成本）单位变动成本）（业务量业务量价价格）格）则：利润则：利润=销售收入销售收入（1 加权平均变动成本率）加权平均变动成本率） 固定成本固定成本所以：所以：保本总收入保本

50、总收入 = 固定成本固定成本（1加权平均变动成本率）加权平均变动成本率）某种业务的保本收入某种业务的保本收入 = 保本总收入保本总收入该种业务收入在总收入中所占比该种业务收入在总收入中所占比重重某种业务的保本业务量某种业务的保本业务量 = 该种业务的保本收入该种业务的保本收入该业务的价格（平该业务的价格（平均收入均收入AR）考虑到价内税及附加的因素，则：考虑到价内税及附加的因素，则：保本收入保本收入 = 固定成本固定成本（1 加权平均税率加权平均变动成本率）加权平均税率加权平均变动成本率）加权平均变动成本率也可以这样计算：加权平均变动成本率也可以这样计算：加权平均变动成本率加权平均变动成本率

51、=某种业务的变动成本率某种业务的变动成本率该种业务收入在总该种业务收入在总收入中所占比重收入中所占比重本量利分析图（二）本量利分析图（二）保本收入保本收入TRb收入收入TR金金额额固定成本固定成本FC总成本总成本TC总收入总收入TR保本点保本点如果：创利率如果：创利率 = （创利额（创利额销售收入）销售收入）100% = （单位创利额（单位创利额单位销售收入）单位销售收入）100%或：或：RCM = CM / TR = ACM / AR则：利润则：利润 = 销售收入销售收入（1 税率税率 变动成本率）变动成本率） 固定成本固定成本 = 销售收入销售收入创利率创利率 固定成本固定成本保本收入保本

52、收入 = 固定成本固定成本 / 创利率创利率令：加权平均创利率令：加权平均创利率 =（创利额创利额 销售收入）销售收入） 100% = （业务量业务量单位创利额）单位创利额）（ 业务量业务量价格）价格） 100%则：保本收入则：保本收入 = 固定成本固定成本 / 加权平均创利率加权平均创利率创利率创利率 = 1 税率税率 变动成本率变动成本率保本分析的假设条件：企业的业务结构不变。保本分析的假设条件：企业的业务结构不变。保本点生产能量利用率保本点生产能量利用率生产能量生产能量：企业在一定生产技术水平和经营方针下利用现有人力、设备企业在一定生产技术水平和经营方针下利用现有人力、设备和资金所可能完

53、成的最高业务量。和资金所可能完成的最高业务量。保本点生产能量利用率保本点生产能量利用率=（保本业务量（保本业务量实际生产能量）实际生产能量）100%分析保本点生产能力利用率的意义：保本点生产能量利用率越分析保本点生产能力利用率的意义：保本点生产能量利用率越低，意味着企业盈利的可能性越大。低，意味着企业盈利的可能性越大。企业降低保本点生产能量利用率的途径分析企业降低保本点生产能量利用率的途径分析1、提高产品的价格或平均收入；、提高产品的价格或平均收入；2、降低产品的单位变动成本和固定成本总额；、降低产品的单位变动成本和固定成本总额；3、挖掘潜力，努力提高企业的实际生产能量。、挖掘潜力，努力提高企

54、业的实际生产能量。经营杠杆分析经营杠杆分析经营杠杆（经营杠杆（Operating leverage）反映了由于固定成本的存在，业务量）反映了由于固定成本的存在，业务量变动对经营利润变动的影响。经营杠杆（变动对经营利润变动的影响。经营杠杆（Degree of Operating Leverage, DOL）的一般计算公式如下：）的一般计算公式如下：经营杠杆分析如下：经营杠杆分析如下：1、不同的业务量水平具有不同的经营杠杆率。、不同的业务量水平具有不同的经营杠杆率。例：如果例：如果ACM=50, FC=20 000, 则：则：当当Q=1 000 单位时，单位时，DOL = （501 000）（ 5

55、01 000 ）20 000 =1.67当当Q= 500 单位时，单位时，DOL = （50500）（ 50500 ）20 000 =52、距离保本点越近的业务量水平，其经营杠杆率越高；距离保本点越远、距离保本点越近的业务量水平，其经营杠杆率越高；距离保本点越远的业务量水平，其经营杠杆率越低；保本点业务量水平的经营杠杆率趋的业务量水平，其经营杠杆率越低；保本点业务量水平的经营杠杆率趋近于无穷大。近于无穷大。Qb=20 000 50 = 400（单位）（单位）3、当不存在固定成本时，经营杠杆率为、当不存在固定成本时，经营杠杆率为1。目标利润目标利润在管理会计中，目标利润（在管理会计中，目标利润（

56、Target Profit）一般表现为：）一般表现为：（1）营业利润，即不考虑投资收益和营业外收支问题；（）营业利润，即不考虑投资收益和营业外收支问题；（2）息税前）息税前利润，既不考虑支付利息和所得税的影响。利润，既不考虑支付利息和所得税的影响。如果不考虑价内税问题，则：如果不考虑价内税问题，则：目标利润目标利润 = 销售收入销售成本销售收入销售成本 = 业务量业务量价格价格业务量业务量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 = 业务量业务量（价格单位变动成本）（价格单位变动成本） 固定成本固定成本 = 业务量业务量单位创利额固定成本单位创利额固定成本或：或：=销售收入销售收入加权平均创利

57、率固定成本加权平均创利率固定成本提供单一产品或劳务时：提供单一产品或劳务时：目标业务量目标业务量 =（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）单位创利额单位创利额提供多种产品或劳务时：提供多种产品或劳务时：目标收入目标收入 = （固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）加权平均创利率加权平均创利率有必要进一步分析实现目标利润所需的收入（目标成本）和成本（目标有必要进一步分析实现目标利润所需的收入（目标成本）和成本（目标单位变动成本和目标固定成本）。单位变动成本和目标固定成本）。安全边际（安全边际（Marginal Safety）安全边际反映了预计业务量和保本业务量的差额，或预计收入与保本收安全

58、边际反映了预计业务量和保本业务量的差额，或预计收入与保本收入的差额，即：入的差额，即：安全边际业务量安全边际业务量 = 预计业务量保本业务量预计业务量保本业务量 = 预计业务量固定成本预计业务量固定成本单位创利额单位创利额安全边际收入安全边际收入 = 预计收入保本收入预计收入保本收入 = 预计收入固定成本预计收入固定成本创利率创利率安全边际收入安全边际收入创利率创利率 = 预计收入预计收入创利率固定成本创利率固定成本 =预计利润预计利润安全边际与预计业务量（收入）的比率，为安全边际率，即：安全边际与预计业务量（收入）的比率，为安全边际率，即：安全边际率安全边际率 =（预计收入保本收入）（预计收

59、入保本收入） 预计收入预计收入100%或：或： =（预计业务量保本业务量）（预计业务量保本业务量） 预计业务量预计业务量100%由于安全边际提供创利额才表现为企业的利润，所以有下列公式成立：由于安全边际提供创利额才表现为企业的利润，所以有下列公式成立：收入利润率收入利润率 =创利率创利率安全边际率安全边际率【例例】某工程施工企业计划期具有下列数据：某工程施工企业计划期具有下列数据：固定成本固定成本1,000,000元，变动成本率为元，变动成本率为77%，营业税率，营业税率3%。1、要完成、要完成600,000元营业利润，需要完成多少工程收入？元营业利润，需要完成多少工程收入？分析如下：分析如下

60、：目标收入目标收入 = （固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）加权平均创利率加权平均创利率 = （固定成本（固定成本+目标利润）目标利润） （1 变动成本率变动成本率 税率）税率） （1,000,000 + 600,000）（177%3%） 2,000,000（元）（元） 2，如果安全边际收入达，如果安全边际收入达200万元，其利润可达多少元？万元，其利润可达多少元？ 计算分析如下：计算分析如下：目标利润目标收入目标利润目标收入 创利率固定成本创利率固定成本 =目标收入目标收入 创利率保本收入创利率保本收入 创利率创利率 =（目标收入保本收入）（目标收入保本收入） 创利率创利率 = 安全边

61、际收入安全边际收入创利率创利率 =安全边际收入安全边际收入（1 变动成本率变动成本率 税率）税率） 200（177%3%）40（万元）（万元） 目标利润的确定目标利润的确定确确定定目目标标利利润润应应以以利利润润预预测测的的结结果果为为基基本本依依据据。但但利利润润预预测测的的结结果果只只能能反反映映可可能能实实现现的的利利润润而而不不是是通通过过主主观观努努力力应应当当完完成成的的利利润润，所所以以利利润润预预测测的的结结果果一一般般不不能能直直接接作作为为目目标标利利润润。企企业业应应根根据据自自身身所所面面临临的的经经营营环环境境和和市市场场条条件件，充充分分考考虑虑在在深深挖挖企企业业

62、内内部部潜潜力力、合合理理配配置置现现有有经经济济资资源源、开开拓拓市市场场、提提高高人人员员素素质质等等方方面面的的主主观观努努力力，对对预预测测结果作必要调整，使利润目标更为科学、先进与合理。结果作必要调整，使利润目标更为科学、先进与合理。一般来说，目标利润的确定包括以下基本步骤：一般来说，目标利润的确定包括以下基本步骤：1分析上期利润计划的完成情况。分析上期利润计划的完成情况。2预测和考察各利润影响因素在计划年度变动的可能性及幅度。预测和考察各利润影响因素在计划年度变动的可能性及幅度。3编制利润计划，确定利润目标。编制利润计划，确定利润目标。企业的目标利润一般为利润总额目标，必要时也可以

63、确定收入利润率目标、企业的目标利润一般为利润总额目标，必要时也可以确定收入利润率目标、投资收益率目标、所有者权益利润率目标等。确定目标利润一般可采用本量投资收益率目标、所有者权益利润率目标等。确定目标利润一般可采用本量利分析法、收入比例增长法、利润比例增长法、资产利润率法等方法。利分析法、收入比例增长法、利润比例增长法、资产利润率法等方法。关于非线性本量利分析问题关于非线性本量利分析问题非线性本量利分析涉及到边际收入（非线性本量利分析涉及到边际收入（Marginal Revenue）、边际成本）、边际成本（Marginal Cost）、边际利润（）、边际利润（Marginal Profit）等

64、概念。）等概念。一般来说，各种概念之间的关系如下：一般来说，各种概念之间的关系如下：有以下概念成立：有以下概念成立：1、当边际收入等于边际成本，即：、当边际收入等于边际成本，即：MR=MC时，企业获得最大时，企业获得最大利润。利润。2、当边际成本等于单位成本，即：、当边际成本等于单位成本，即：MC=AC时，单位成本最低；时，单位成本最低；当边际成本等于单位变动成本，即：当边际成本等于单位变动成本，即：MC=AVC时，单位变动成时，单位变动成本最低。本最低。如果不存在完全竞争市场，则最低成本业务量一般不等于最大利润业如果不存在完全竞争市场，则最低成本业务量一般不等于最大利润业务量。务量。1、每一

65、个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。6月-226月-22Saturday, June 4, 20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:06:5017:06:5017:066/4/2022 5:06:50 PM3、每天只看目标，别老想障碍。6月-2217:06:5017:06Jun-2204-Jun-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:06:5017:06:5017:06Saturday, June 4, 20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。6月-226月-2217:06:5017:06:50June 4, 20226、生活总会给你另一

66、个机会，这个机会叫明天。04 六月 20225:06:50 下午17:06:506月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。六月 225:06 下午6月-2217:06June 4, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/6/4 17:06:5017:06:5004 June 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:06:50 下午5:06 下午17:06:506月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。6/4/2022 5:06:50 PM17:06:5004-6月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。6/4/2022 5:06 PM6/4/2022 5:06 PM6月-226月-22谢谢大家谢谢大家