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1、第第8 8章章 其他行业其他行业 成本核算成本核算学习目标学习目标 1.掌握农业企业的成本核算。掌握农业企业的成本核算。 2.掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、装却成本和掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、装却成本和配送成本的核算。配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。掌握建筑施工企业中工程成本的核算。第第8 8章章 其他行业成本核算其他行业成本核算n农业企业成本核算农业企业成本核算n物流企业成本核算物流企业成本核算n建筑施工企业成本核算建筑施工企业成本核算8.1 8.1 农业企业成本核算农业企业成本核算n生物资产与农产品生物资产与农产品n农业生产的成本计算
2、对象和成本计算期农业生产的成本计算对象和成本计算期n农作物的成本项目和费用界限农作物的成本项目和费用界限n农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和分配n农产品成本的计算农产品成本的计算8.1.1 8.1.1 生物资产与农产品生物资产与农产品n生物资产是有生命的动物或植物。生物资产是有生命的动物或植物。n狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基
3、本生活资料。蔬菜等基本生活资料。n农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。物资产这一母体。8.1.1 8.1.1 生物资产与农产品生物资产与农产品n与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。物资产。n消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收获农产品消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。后该资产就不复存在。n生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该资产仍然
4、保留，并可以在未来期在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。间继续产出农产品。n生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未成熟和成熟两类。成熟和成熟两类。8.1.2 8.1.2 农业生产的成本计算对象农业生产的成本计算对象 和成本计算期和成本计算期1. 成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算本计算对象，对次要作物可以每类作物
5、为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。2. 成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。8.1.3 8.1.3 农作物的成本项目与费用界限农作物的成本项目与费用界限1. 农作物的成本项目：农作物的成本项目：p直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农
6、药等。肥料、农药等。p直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。p其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。械作业费、灌溉费、田间运输费等。p间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。8.1.3 8.1.3 农作物的成本项
7、目与费用界限农作物的成本项目与费用界限2. 农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不同，农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确定也不相同。其成本费用的终止点的确定也不相同。p粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。p不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入库、不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入库、入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。p棉花的成本，算至加工成皮棉为止。棉花的成本，算至加工成皮棉为止。p纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤维等初级产纤
8、维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤维等初级产品加工完成为止。品加工完成为止。p年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。1. 属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：p为这类农作物生产所发生的一切费用在为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目的借方归集。科目的借方归集。p收获的农产品成本从收获的农产品成本从“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目的贷方转到科
9、目的贷方转到“农产农产品品”科目的借方。科目的借方。8.1.4 8.1.4 农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和分配n例例8-1 2008年3月，某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉米。共播种小麦种子6000公斤，每公斤价格4元。共播种玉米种子1200公斤，每公斤价格50元。使用一台拖拉机翻耕土地，拖拉机原值80500元，预计净残值500元，按工作量法计提折旧，预计可翻耕土地8000公顷。租用小麦播种机的租金为300元，租用玉米播种机的租金为360元。为播种小麦的工人支付工资800元，为播种玉米的工人支付工资600元。 2008年7月，收获小麦时“消耗性生物资产小麦”科目的借方金额为35
10、500元，获得的副产品麦秸的价值为4500元。8.1.4 8.1.4 农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和分配n例例8-1 2008年3月编制的相关会计分录如下： （1）小麦种子金额=46000=24000（元） 玉米种子金额=501200=60000（元） 借：消耗性生物资产小麦 24000 贷：原材料 24000 借：消耗性生物资产玉米 60000 贷：原材料 60000 （2）翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额=（80500-500）8000=10（元） 小麦分摊的拖拉机折旧额=1060=600（元） 玉米分摊的拖拉机折旧额=1040=400（元） 借：消耗性生物资产小麦 600 消耗性生
11、物资产玉米 400 贷：累计折旧 1000 8.1.4 8.1.4 农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和分配n例例8-1 （3）支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660（元） 借：消耗性生物资产小麦 300 消耗性生物资产玉米 360 贷：银行存款 660 （4）支付工人工资=800+600=1400（元） 借：消耗性生物资产小麦 800 消耗性生物资产玉米 600 贷：应付职工薪酬 1400 2008年7月编制的相关分录为： 借：农产品小麦 31000 农产品麦秸 4500 贷：消耗性生物资产小麦 355008.1.4 8.1.4 农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和
12、分配2. 属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：p这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发生的成这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发生的成本应在本应在“未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。科目的借方归集。p当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从“未成熟未成熟生产性生物资产生产性生物资产”科目的贷方转入科目的贷方转入“成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产”的借方。的借方。p成熟生产性生物资产每
13、年应计提折旧，借记成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本农业生产成本”科目，贷记科目，贷记“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”科目。科目。p在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产费在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产费用，记入用，记入“农业生产成本农业生产成本”科目的借方。科目的借方。p农产品收获过程中发生的费用，也记入农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本农业生产成本”科目的借方。科目的借方。p收获的农产品实际成本，从收获的农产品实际成本，从“农业生产成本农业生产成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“农产品农
14、产品”科目的借方。科目的借方。8.1.4 8.1.4 农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和分配8.1.5 8.1.5 农产品成本的计算农产品成本的计算n当年生大田作物的农产品成本计算当年生大田作物的农产品成本计算n多年生作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算n蔬菜的成本计算蔬菜的成本计算1.1.当年生大田作物成本计算当年生大田作物成本计算n当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。收获。属于消耗性生物资产。1.1
15、.当年生大田作物成本计算当年生大田作物成本计算n农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品和副产农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品和副产品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方法有：分配方法有：q估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成本，生估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成本，生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。q比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副产品的计划成本乘以这一比
16、率，就可计算出主产品和副产品的实际成产品的计划成本乘以这一比率，就可计算出主产品和副产品的实际成本。本。1.1.当年生大田作物成本计算当年生大田作物成本计算n例例8-2 例8-1中的农业企业2008年收获小麦25000千克，麦秸30000千克。当年实际生产费用总额35500元。麦秸的市场价格为每千克0.15元。计算小麦的单位成本。2.2.多年生作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算n多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分为连续培育几年、一长期限长的经济作物，分为连续培育几年、一次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产，后者产品的作物。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。属于生产性生物资产。2.2.多年生作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算n一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。算农产品成本。n多次收获的多年生作物，应按生产性生物资产在本年计提的多次收
