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1、 企业在其经营过程中企业在其经营过程中, ,出于各种出于各种不同的目的，以自身的资产对其他不同的目的，以自身的资产对其他企业进行不同类型的投资。本章主企业进行不同类型的投资。本章主要介绍投资的基本类型，不同类型要介绍投资的基本类型，不同类型投资的确认与计量以及投资损益的投资的确认与计量以及投资损益的核算。核算。本本 章章 导导 读读第九章第九章 对外投资对外投资1第一节第一节 投资概述投资概述 投资，有广义和狭义之分，广义投资包括企投资，有广义和狭义之分，广义投资包括企业对内投资和对外投资。对内投资主要是对企业业对内投资和对外投资。对内投资主要是对企业的生产要素的投资，对外投资主要是企业进行的
2、的生产要素的投资，对外投资主要是企业进行的股权性投资和债权性投资等。狭义的投资仅指对股权性投资和债权性投资等。狭义的投资仅指对外投资。会计是的投资一般是指狭义上的投资。外投资。会计是的投资一般是指狭义上的投资。2投资的类别投资的类别3投资类型投资类型: 按投 资方式分类u股票投资股票投资 可作直接投资或间接投资可作直接投资或间接投资u债券投资债券投资 可投资国债、金融债或企业可投资国债、金融债或企业债券债券u其他投资其他投资 企业联营时对联营企业的投资。企业联营时对联营企业的投资。4投资类型投资类型: 按投按投 资性资性质分质分类类u权益性投资权益性投资 为获取另一个企业的权益或净资产所为获取
3、另一个企业的权益或净资产所进行的投资进行的投资u债权性投资债权性投资 为取得某项债权所进行的投资为取得某项债权所进行的投资u混合性投资混合性投资 通过购买混合性证券进行的投资通过购买混合性证券进行的投资5投资类型投资类型: 会计准会计准则对则对投投 资的资的分类分类u交易性金融资产交易性金融资产 是指为近期交易获取市价差而持有的是指为近期交易获取市价差而持有的股票、债券、基金等金融资产的投资。股票、债券、基金等金融资产的投资。 主要特征：以公允价值计量且主要特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益；持有期较短。其变动计入当期损益；持有期较短。u持有至到期的资产持有至到期的资产 是指为企业从二级
4、市场上购入的到期是指为企业从二级市场上购入的到期日固定回收金额可确定的、企业有明显意日固定回收金额可确定的、企业有明显意图和能力持有至到期日的固定利率国债、图和能力持有至到期日的固定利率国债、浮动利率公司债等。浮动利率公司债等。 主要特征：按实际利率法摊余成本进主要特征：按实际利率法摊余成本进行计量；有明显的长期性。行计量；有明显的长期性。u可供出售金融资产可供出售金融资产 是指不属于前两者的投资。既不为是指不属于前两者的投资。既不为交易而持有，又不是意图持有至到期的交易而持有，又不是意图持有至到期的投资。投资。 主要特征：按公允价值计量，且其主要特征：按公允价值计量，且其变动计入所有者权益。
5、变动计入所有者权益。u长期股权投资长期股权投资 是指企业投出的期限在一年或一年是指企业投出的期限在一年或一年以上的各种股权性投资，包括购入股票以上的各种股权性投资，包括购入股票和其它股权投资。和其它股权投资。 主要特征：持有时间较长；有明显主要特征：持有时间较长；有明显的战略意图。的战略意图。6投资类型投资类型: 按投按投 资回资回收期收期分类分类u短期投资短期投资 是指能够随时变现并且持有时间不是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。准备超过一年的投资。 其投资的主要目的在于有效利用企业暂时其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金，获取收益。闲置的资金，获取收益。 以上市流通
6、的有价证券为主要投资对以上市流通的有价证券为主要投资对象，可随时变现，满足企业对流动性的要象，可随时变现，满足企业对流动性的要求。求。u长期投资长期投资 是指短期投资以外的投资。是指短期投资以外的投资。 其投资的目的与企业纵向多元化和横其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化经营战略有关，以及积累整笔向多元化经营战略有关，以及积累整笔资金以供特定之需。资金以供特定之需。 长期投资的资金来源不同于短期投资，长期投资的资金来源不同于短期投资，是经营性资金循环之外的资金，具备长期性是经营性资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。和稳定性。7公允价值公允价值u公允价值是指公平交易中，熟悉情况并且自愿的
7、公允价值是指公平交易中，熟悉情况并且自愿的双方进行资产交换或债务清偿的金额。双方进行资产交换或债务清偿的金额。u公允价值的确定公允价值的确定 存在活跃市场的金融工具的公允价值为活存在活跃市场的金融工具的公允价值为活 跃市场中的报价；跃市场中的报价； 不存在活跃市场的金融工具的公允价值应采不存在活跃市场的金融工具的公允价值应采用估值技术确定；用估值技术确定； 有活跃市场但无报价的权益工具投资的公允有活跃市场但无报价的权益工具投资的公允价值也需要采用估值技术确定。价值也需要采用估值技术确定。8第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 取取得得时时的的初初始始计计量量u按照取得时的公允价值作为初始
8、确按照取得时的公允价值作为初始确认金额；认金额；u交易费用计入发生当期的损益交易费用计入发生当期的损益“投资收益投资收益”账户；账户；u支付的价款中包含已宣告尚未发放的支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确认为息单独确认为“应收利息应收利息”或或“应收应收股利股利”。9第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 后后续续计计量量u各资产负债表日对交易性金融资产进行价各资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认，按现实的公允价值计量并在报值再确认，按现实的公允价值计量并在报表中列示。表中列示。u以现实公允价值与其原账面余额之差调以
9、现实公允价值与其原账面余额之差调整该项资产的账面余额。并将其差额认整该项资产的账面余额。并将其差额认为当期损益，在为当期损益，在“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户中反映。账户中反映。10第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 投投资资损损益益u企业持有该项资产期间取得的利息或现企业持有该项资产期间取得的利息或现金股利确认为投资收益。金股利确认为投资收益。u该项资产处置时，其售价扣除交易费该项资产处置时，其售价扣除交易费用后的净收入与应注销的交易性金融用后的净收入与应注销的交易性金融资产成本和尚未收到的应收股利或应资产成本和尚未收到的应收股利或应计利息的差额确认为投资收益。计利息的差额
10、确认为投资收益。11交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理uA A公司于公司于20072007年年3 3月月2323日购入日购入B B 公司面值公司面值1 1元的元的普通股股票普通股股票1000010000股，短期持有，每股市价股，短期持有，每股市价1212。8 8元，另付手续费等元，另付手续费等800800元。元。uB B公司已于公司已于20072007年年3 3月月2020日宣告分派现金股利每股日宣告分派现金股利每股0 0。1 1元，并定于元，并定于20072007年年4 4月月2020日支付。日支付。例例 题题121 1。根据上述资料作购入。根据上述资料作购入B B公司股票的账
11、务处理。公司股票的账务处理。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 127000 127000 应收股利应收股利 1000 1000 投资收益投资收益 800 800 贷；银行存款贷；银行存款 128800 128800购入股票的公允价值购入股票的公允价值1000010000（1212。8 80 0。1 1） 127000127000元元132 2。假设。假设A A公司在公司在4 4月月1 1日出售了日出售了50005000股股B B公司股票，每公司股票，每股市价股市价1313。8 8元，另付手续费元，另付手续费450450元，会计分录：元，会计分录：借：银行存款借：银行存款 68550 685
12、50 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 63500 63500 应收股利应收股利 500 500 投资收益投资收益 4550 4550143 3。A A公司于公司于4 4月月2020日收到日收到B B公司支付的余下的公司支付的余下的50005000股的现金股利。股的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收股利贷：应收股利 500 500 154 4。假设。假设A A公司在收到现金股利后，处置余下的股公司在收到现金股利后，处置余下的股票票50005000股，每股市价股，每股市价1212。7 7元，另付手续费元，另付手续费400400元。元。借：银行存款借：银行存款 63
13、100 63100 投资收益投资收益 400 400 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 63500 63500 165 5。假设。假设A A公司持有余下的股票至资产负债表日，股票公司持有余下的股票至资产负债表日，股票的账面余额为的账面余额为6350063500元，资产负债表日的该股票公允价元，资产负债表日的该股票公允价值为值为6400064000元，会计分录：元，会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 500 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 500 50017181、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。6月-226月-22Saturday, J
14、une 4, 20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:47:0314:47:0314:476/4/2022 2:47:03 PM3、每天只看目标，别老想障碍。6月-2214:47:0314:47Jun-2204-Jun-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:47:0314:47:0314:47Saturday, June 4, 20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。6月-226月-2214:47:0314:47:03June 4, 20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。04 六月 20222:47:03 下午14:47:036月-227
15、、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。六月 222:47 下午6月-2214:47June 4, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/6/4 14:47:0314:47:0304 June 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:47:03 下午2:47 下午14:47:036月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。6/4/2022 2:47:03 PM14:47:0304-6月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。6/4/2022 2:47 PM6/4/2022 2:47 PM6月-226月-22谢谢大家
16、谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。6月-226月-22Saturday, June 4, 20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:47:0314:47:0314:476/4/2022 2:47:03 PM3、每天只看目标，别老想障碍。6月-2214:47:0314:47Jun-2204-Jun-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:47:0314:47:0314:47Saturday, June 4, 20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。6月-226月-2214:47:0314:47:03June 4, 20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。04 六月 20222:47:03 下午14:47:036月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。六月 222:47 下午6月-2214:47June 4, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/6/4 14:47:0314:47:0304 June 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:47:04 下午2:47
