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1、专专项项附附加加扣扣除除暂暂行行办办法法 解解读读 征管操作概念解释第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。日至六月三十日内办理汇算清缴。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法征管操作概念解释第六条应纳税所得额的计算：第六条应纳税所得额的计算：（一）居民个人的（一）居民个人的综合所得综合所得，以
2、每一纳税年度的收入，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除专项附加扣除和依法确和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法在一个纳税年度内，纳税人取得综合所得，减除扣除项目后，再对照7级税率表，找对应税率计税。综合所得扣除项目基本扣除费用专项扣除专项附加扣除依 法 确定的 其 他扣除1234综合所得扣除项目六万元医疗、养老、失业等社会保险费住 房 公 积 金子 女 教 育继 续 教 育大 病 医 疗住房贷款利息住 房 租 金赡 养 老 人企业或职业年金
3、商业健康险递延养老保险国务院规定其他扣除税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法1. 累计预扣法：居民个人具体公式：具体公式：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除【其中，本期可扣除的专项附加扣除金额的计算】上述公式中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法2.计算本期应预扣预缴税额。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-
4、累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法累计预扣法下的个税预缴计算累计预扣法下的个税预缴计算月份月份累计应发工累计应发工资资累计三险一金累计三险一金累计基本扣累计基本扣除除累计应纳税所得累计应纳税所得额额累计个累计个税税当月应交个税当月应交个税1250006000500014000420420250000120001000028000840420375000180001500042000168084041000002
5、4000200005600030801400512500030000250007000044801400615000036000300008400058801400717500042000350009800072801400820000048000400001120008680140092250005400045000126000100801400102500006000050000140000114801400112750006600055000154000138802400123000007200060000168000166802800享受专项附加扣除后的个税预缴计算享受专项附加扣除后的
6、个税预缴计算月份月份累计应纳累计应纳税所得额税所得额累计专累计专项附加项附加扣除专项附加后的扣除专项附加后的累计应纳税所得额累计应纳税所得额扣除专项附加扣除专项附加前的累计个税前的累计个税扣除专项附加后扣除专项附加后的累计个税的累计个税少交的个税少交的个税1140002000120004203606022800040002400084072012034200060003600016801080600456000800048000308022808005700001000060000448034801000684000120007200058804680120079800014000840007
7、2805880140081120001600096000868070801600912600018000108000100808280180010140000200001200001148094802000111540002200013200013880106803200121680002400014400016680118804800由单位按月预扣税款时办理除除大大病病医医疗疗以以外外，子子女女教教育育、赡赡养养老老人人、住住房房贷贷款款利利息息、住住房房租租金金、继继续续教教育育，纳纳税税人人可可以以选选择择在在单单位位发发放放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。工资薪金时，按月享受专项
8、附加扣除政策。首首次次享享受受时时，纳纳税税人人填填报报个个人人所所得得税税专专项项附附加加扣扣除除信信息息表表给给任任职职受受雇雇单单位位，单单位位在在每每个个月月发发放放工工资资时时，像像“三险一金三险一金”一样，为大家办理专项附加扣除。一样，为大家办理专项附加扣除。01自行申报办理一一般般有有以以下下情情形形之之一一，可可选选择择在在次次年年3 3月月1 1日日至至6 6月月3030日日内内，自自行行向向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；没
9、没有有工工资资、薪薪金金所所得得，但但有有劳劳务务报报酬酬、稿稿酬酬、特特许许权权使使用用费费所所得的；得的；有大病医疗支出项目的；有大病医疗支出项目的；纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。02专项附加扣除政策有关补扣措施一一个个纳纳税税年年度度内内，如如果果没没有有及及时时将将扣扣除除信信息息报报送送任任职职受受雇雇单单位位，以以致致在在单单位位预预扣扣预预缴缴工工资资、薪薪金金所所得得税税未未享享受受扣扣除除或或未未足足额额享享受受扣扣除除的的，大大家家可可以以在在当当年年剩剩余余月月份份内内向向单单位位申申请请补补充充扣扣除除，也也可可
10、以以在在次次年年3 3月月1 1日日至至6 6月月3030日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。重要规则：专项附加扣除额在一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后重要规则：专项附加扣除额在一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。年度扣除。专项附加扣除政策扣缴义务人责任（1）扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息，填写人识别号等基础信息，填写个人所得税基础信息表（个人所得税基础信息表（A A表）表），并于次，并于次月扣缴申报时向税
11、务机关报送。月扣缴申报时向税务机关报送。扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送缴入国库，并向税务机关报送个人所得税扣缴申报表个人所得税扣缴申报表。专项附加扣除政策扣缴义务人责任（2）居居民民个个人人向向扣扣缴缴义义务务人人提提供供有有关关信信息息并并依依法法要要求求办办理理专专项项附附加加扣扣除除的的，扣扣缴缴义义务务人人应应当当按按照照规规定定在在工工资资、薪薪金金所所得得按按月月预预扣扣预预缴缴税税款款时时予予以扣除，不得拒绝。以扣除，不得拒绝。纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人
12、办理汇算清缴。纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。专项附加扣除政策扣缴义务人责任（3）支支付付工工资资、薪薪金金所所得得的的扣扣缴缴义义务务人人应应当当于于年年度度终终了了后后两两个个月月内内，向向纳纳税税人人提提供供其其个个人人所所得得和和已已扣扣缴缴税税款款等等信信息息。纳纳税税人人年年度度中中间间需需要要提提供供上述信息的，扣缴义务人应当提供。上述信息的，扣缴义务人应当提供。除除纳纳税税人人另另有有要要求求外外，扣扣缴缴义义务务人人应应当当于于年年度度终终了了后后两两个个月月内内，向向纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及金额等信息。纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及
13、金额等信息。专项附加扣除政策享受条件标准方式（1 1）子女年满）子女年满3 3周岁以上至小学前；周岁以上至小学前；（2 2）子女正在接受小学、初中，高中）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育技工教育）；（3 3）子女正在接受高等教育（大学专）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。究生教育）。上述受教育地点，包括在中国境内和上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育在境外接受教育，包括在公办学校和，包括在公办学校和民办学校接受教育民办学校接受教育。每个子女，每
14、月扣除每个子女，每月扣除10001000元。多个符合扣除条元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除方全额扣除，也可以父母分别扣除500500元。元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。父母是指生父母、继父母、养父母。子女是指父母是指生父母、继父母、养父母。子女是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母以外的其他人担任未成年人的监护人的，比母以外的其他人担任未成
15、年人的监护人的，比照本办法规定执行。照本办法规定执行。专项附加扣除政策起止时间备查资料学前教育：子女年满学前教育：子女年满3 3周岁的当月至小学入周岁的当月至小学入学前一月；学前一月；全日制学历教育：子女接受义务教育、高全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月中教育、高等教育的入学当月教育结教育结束当月束当月特别提示：因病或其他非主观原因休学但特别提示：因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。境内接受教育：不需要特别留存资料；境内接受教育：
16、不需要特别留存资料；境外接受教育：境外学校录取通知书境外接受教育：境外学校录取通知书 留学签证等相关教育资料留学签证等相关教育资料专项附加扣除政策疑难问题疑难问题1 1、未满三岁的子女，是否可以扣除？未满三岁的子女，是否可以扣除？2 2、学前教育阶段是否必须入园才可以学前教育阶段是否必须入园才可以扣除？扣除？3 3、升学假期能不能扣，如大学毕业考、升学假期能不能扣，如大学毕业考入研究生，入学前的两个月能不能扣入研究生，入学前的两个月能不能扣除？除？4 4、不同的子女，父母间可以有不同的、不同的子女，父母间可以有不同的扣除方式吗？扣除方式吗？5 5、父母离异，孩子归母亲，实际出钱父母离异，孩子归母亲，实际出钱抚养是父亲，谁来享受政策？抚养是父亲，谁来享受政策？举例说明：举例说明：纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女，大女儿纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女，大女儿A A目前就目前就读某大学一年级，二女儿读某大学一年级，二女儿B B刚刚4 4岁，就读某私立幼儿园。岁，就读某私立幼儿园。享受政策情况：享受政策情况：1.1.都符合扣除政策，都符合扣除政策，1 1个孩子个孩子10001000元元/
