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1、ACCA财务报表解释财务报表解释(jish)第一页，共一百四十六页。授课(shuk)重点：在于(ziy)提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解与分析，而不是会计核算第二页，共一百四十六页。授课(shuk)内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目(xingm)加以解释）财务报表分析第三页，共一百四十六页。 财务报表的法规环境财务报表的法规环境(hunjng)(hunjng)(hunjng)(hunjng) 财务报告委员会财务报告委员会 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 审计师的作用审计师的作用 “ 真实与公允真实与公允”概念概念制约财务报表
2、编制制约财务报表编制(binzh)的法规体系的法规体系第四页，共一百四十六页。 英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理： 对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：n公司法的有关规定n会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会 会计准则委员会 标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则(zhnz)此外，上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“ 公认会计实务”。第五页，共一百四十六页。公布(gngb)的报表法定报表是法律法定报表是法律规定公司必须按照规定公司必须按照(nzho)一定格式对外一定格式对外公布的报表公布的报表法定报表：法定报表： 利润表利润表 资产资产
3、(zchn)负债表负债表 董事会报告书董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表当一家公司有子公司时，还包括合并报表第六页，共一百四十六页。会计准则的法律(fl)地位会计准则并没有明确的法律地位，法院也没有明确其准确(zhnqu)地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。第七页，共一百四十六页。小型(xioxng)和中型规模公司在编制报表方面(fngmin)，小型和中型规模公司可以享受一些豁免（但是，这并不意味着中 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了小型 和中型规模公司的定义第八页，共一百四
4、十六页。公认会计(kui j)实务GAAP公认会计实务（GAAP）是指制约企业会计实践的各种( zhn)规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP）英国的公认会计实务主要受下列因素制约：/ 公司法（主要是1985年公司法）/ 会计准则；/ 主板证券市场的上市规定。第九页，共一百四十六页。公认(gngrn)会计实务GAAP公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则欧盟部长会议颁布的“ 公司法指令”其他国家(guji)的法律规定，尤其是美国第十页，共一百四十六页。审计师的作用和“ 真实与公允(gngyn)观点”的含义审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当.
5、审计师必须按照审计实务委员会（APB）制定和发布的审计准则公告（statements of Auditing Standards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型(lixng)的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。第十一页，共一百四十六页。“ 真实(zhnsh)与公允”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：n英美法系（少量(sholing)的成文法，大量的判例法）n大陆法系（大量的成文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并
6、发表意见。第十二页，共一百四十六页。 小型公司(n s)的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司(n s)审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司(n s)的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。第十三页，共一百四十六页。财务报表的目标(mbio) 会计主体会计主体 财务报表的目标财务报表的目标(mbio)(mbio) 财务报表要素财务报表要素 财务报表的使用者财务报表的使用者 财务报表信息财务报表信息第十四页，共一百四十六页。财务报表的目的财务报表的目的(md) 财务报表的主要目的是提供有关会计(kui j)主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。第十
7、五页，共一百四十六页。会计主体会计主体n以盈利为目的的经济组织(zzh)n独立于所有者（P24）n不一定是“ 法人”主体n建立“ 簿记系统”第十六页，共一百四十六页。利润表利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来(yn li)显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。第十七页，共一百四十六页。财务状况财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主要(zhyo)因素有：企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力第十八页，共一百四十六页。资产资产(
8、zchn)和负债和负债 资产 = 负债 + 权益 资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支(tuzh)款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益第十九页，共一百四十六页。财务报表的使用者财务报表的使用者对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行(ynxng)是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业(qy)之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“ 用户群体”出于各种原因对企业(qy)的财务报表感兴趣。第二十页，共一百四十六页。资产、负
9、债和会计(kui j)等式 交易对资产、负债交易对资产、负债(f zhi)(f zhi)和资本的和资本的影响影响 交易对利润的影响交易对利润的影响 会计等式和经营等式会计等式和经营等式 利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系第二十一页，共一百四十六页。独立于其所有者的会计(kui j)主体资本：是指所有者想企业投入的资金资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。投入的资本是负债的一种形式。第二十二页，共一百四十六页。1.分析交易业务它的来源.2.认定交易业务在会计帐目中的方面(fngmin).l
10、也要认定交易业务在财务报表中的位置分析(fnx)交易业务第二十三页，共一百四十六页。巴克成立了一个建筑(jinzh)咨询公司。分析下面的交易业务。交易(jioy)业务的分析第二十四页，共一百四十六页。帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 所有者权益所有者权益 (权益权益)巴克投资巴克投资(tu z)了了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资(tu z)第二十五页，共一百四十六页。巴克投资巴克投资(tu z)了了$50,000 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股投资(tu z)第二十六页，共一百四十六页。购货购买购买(gumi)货物
11、付了货物付了$4,800 的现金。的现金。帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 存货存货 (资产资产)第二十七页，共一百四十六页。购货购买购买(gumi)办公用品货物付了办公用品货物付了$4,800 的现金。的现金。第二十八页，共一百四十六页。购买(gumi)设备公司购买设备公司购买设备(shbi)付了付了$30,000 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金(xinjn) （资产资产)(2) 设备设备 (资产资产)第二十九页，共一百四十六页。购买(gumi)设备公司公司(n s)购买设备付了购买设备付了$30,000 的现金。的现金。第三十页
12、，共一百四十六页。应付账款公司公司(n s)购买了购买了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1) 存货存货 （资产资产)(2) 应付帐款（应付帐款（负债负债)第三十一页，共一百四十六页。应付账款公司购买公司购买(gumi)了了$9,400的办公用品，未付款的办公用品，未付款第三十二页，共一百四十六页。交易(jioy)业务的分析下面为交易后出现的余额下面为交易后出现的余额(y )。注意资产负债表反映的是余额。注意资产负债表反映的是余额(y )现在看交易中出现现在看交易中出现(chxin)的收入和费用的收入和费用第三十三页，共一百四十六页。收入
13、(shur)咨询服务收入咨询服务收入(shur)了了$9,800 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 收入收入(shur) (权益权益)第三十四页，共一百四十六页。收入(shur)咨询服务收入咨询服务收入(shur)了了$9,800 的现金的现金.第三十五页，共一百四十六页。预付(y f)房租付了付了$2,800 的房租费给房屋的房租费给房屋(fngw)租赁公司。租赁公司。帐目发生了帐目发生了:(1) 现金现金 （资产资产(zchn)(2) 房租费房租费 (权益权益)第三十六页，共一百四十六页。预付(y f)房租付了付了$2,800 的房租费给房屋的房租费
14、给房屋(fngw)租赁公司。租赁公司。第三十七页，共一百四十六页。付工资(gngz)付工资付工资(gngz)$2,300.帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 工资费用工资费用 (权益权益)第三十八页，共一百四十六页。付工资(gngz)付工资付工资(gngz) $2,300.第三十九页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值公司价值(jizh)$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1) 应收账款应收账款（资产资产)(2) 办公用品办公用品
15、 (资产资产)第四十页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)公司公司(n s)购买的办公用品太多，卖给购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值公司价值$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款第四十一页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)ABC公司公司(n s)在在10天内还款天内还款帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1) 现金现金 （资产资产)(2) 应收账款应收账款 (资产资产)第四十二页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)ABC公司公司(n s)在在10天内还款天内还款第四十三页，共一百四十六页。既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有既然负债加
16、上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果双重影响，如果(rgu)某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记第四十四页，共一百四十六页。负债负债权益权益资产资产=+ 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 + + -负债负债 - + +权益权益 - + +复式薄记Exh.2.10第四十五页，共一百四十六页。收入收入费用费用留存收益留存收益股利股利_+_借方 贷方留存收益留存收益 - +借方 贷方股利股利 + -借方 贷方费用费用 + -借方 贷方收入收入 -
