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1、第十二章第十二章 财务报表财务报表一、本章教学目的和要求一、本章教学目的和要求1、了解会计报表体系及相互间的关系、了解会计报表体系及相互间的关系2、掌握资产负债表的内容、结构及编制方法、掌握资产负债表的内容、结构及编制方法3、掌握利润表的内容、结构及编制方法、掌握利润表的内容、结构及编制方法4、掌握现金流量表的内容、结构及编制方法、掌握现金流量表的内容、结构及编制方法二、本章主要内容二、本章主要内容1、会计报表的意义和种类、会计报表的意义和种类2、利润表及其附表、利润表及其附表 3、资产负债表及其附表、资产负债表及其附表3、现金流量表、现金流量表4、会计报表附注及财务情况说明书、会计报表附注及
2、财务情况说明书三、本章重点三、本章重点(zhngdin)、难点、难点1、资产负债表的编制、资产负债表的编制2、利润表的编制、利润表的编制3、现金流量表的编制、现金流量表的编制第一页，共三十六页。第一节第一节 财务报表概述财务报表概述(i sh)一、会计报表的含义一、会计报表的含义 旧制度旧制度规定，财务报表是指反映企业财务状况、经营成果和规定，财务报表是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件；现金流量的书面文件； 新准则新准则规定，财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现规定，财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述金流量的结构性表述(bio sh)。 可见，新准则
3、的定义更明确了财务报表的作用。同时，新准则规可见，新准则的定义更明确了财务报表的作用。同时，新准则规定，财务报表至少应包括下列组成部分：定，财务报表至少应包括下列组成部分：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注第二页，共三十六页。二、会计报表的作用二、会计报表的作用三、会计报表的种类三、会计报表的种类 1、按反映的经济内容、按反映的经济内容(nirng)分分 2、按报送对象分、按报送对象分 3、按主从关系分、按主从关系分 4、按编报时间分、按编报时间分 5、按编制单位分、按编制单位分四、会计报表的编制要求四、会计
4、报表的编制要求 内容完整、数字真实、编报及时内容完整、数字真实、编报及时第三页，共三十六页。第二节第二节 资产资产(zchn)负债表及其附表负债表及其附表一、资产负债表一、资产负债表1、含义：是指反映某一特定、含义：是指反映某一特定(tdng)日期企业财务状况的会计报表。日期企业财务状况的会计报表。2、作用、作用3、格式及内容（垂直式和账户式，见、格式及内容（垂直式和账户式，见P419-422） 资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资产和负资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资产和负债应按流动性列报为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债应按流动性列报为流动资产
5、和非流动资产、流动负债和非流动负债。具体各类的列报项目主要有：债。具体各类的列报项目主要有：1）资产类：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、）资产类：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产生物资产、递延所得税资产、无形资产2）负债类：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工新酬、预）负债类：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工新酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债计负债、长期借款、长期应付款、应付
6、债券、递延所得税负债3）所有者类：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分）所有者类：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润配利润第四页，共三十六页。4、填制方法（、填制方法（P422423）二、附表（略）二、附表（略）1、资产减值准备、资产减值准备(zhnbi)明细表明细表2、股东权益增减变动表、股东权益增减变动表3、应交增值税明细表、应交增值税明细表第五页，共三十六页。第三节第三节 利润表利润表一、利润表一、利润表1、性质：反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。、性质：反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。2、作用、作用3、格式及内容（单步式和多步式，、格式及内容（单步
7、式和多步式，P425426） 新准则规定新准则规定，利润表至少应该单独反映下列信息的项目：营业收入、营，利润表至少应该单独反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。净利润。 可见，新准则在利润表上的可见，新准则在利润表上的变化变化(binhu)主要反映在报表反映的信息项目有主要反映在报表反映的信息项目有所不同，这种不同主要体现所不同，这种不同主要体现在在2
8、个方面个方面：不再区分主业与副业，统不再区分主业与副业，统称为营业收入、营业成本和营业税金；称为营业收入、营业成本和营业税金；不再采用营业外支出和营不再采用营业外支出和营业外收入的概念，而是采用公允价值变动损益、资产减值损失、非业外收入的概念，而是采用公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等取代之。流动资产处置损益等取代之。4、填制方法、填制方法第六页，共三十六页。第四节第四节资产负债表和利润表编制资产负债表和利润表编制(binzh)举例举例参见参见(cnjin)P427440第七页，共三十六页。第五节第五节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的历史发展一、现金流量表的历史发展 我
9、国从我国从1993年起编制年起编制(binzh)财务状况变动表，财务状况变动表，1998年财政部颁布现金流年财政部颁布现金流量表准则，要求企业从量表准则，要求企业从1998年起编制年起编制(binzh)现金流量表，后经现金流量表，后经2001年年1月又对月又对1998年年3月发布的现金流量表重新修订而成。因现金流量表目月发布的现金流量表重新修订而成。因现金流量表目前在世界范围内都比较成熟，因此前在世界范围内都比较成熟，因此2006年新准则中的现金流量表具年新准则中的现金流量表具体准则与旧准则相比并没有实质性的变化，只是更精练、科学和系统化了。体准则与旧准则相比并没有实质性的变化，只是更精练、科
10、学和系统化了。二、现金流量表的含义与作用二、现金流量表的含义与作用1、含义、含义 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（也可简称为现金）现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（也可简称为现金）的流入和流出的报表。它实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。的流入和流出的报表。它实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。 编制现金流量表的目的，是为报表使用者提供企业一定会计期间内编制现金流量表的目的，是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企
11、业未来的现金流量。的能力，并据以预测企业未来的现金流量。第八页，共三十六页。2、现金流量表的作用、现金流量表的作用 现金流量表完全以现金的收支为基础，是对资产负债表现金流量表完全以现金的收支为基础，是对资产负债表和利润表的重要补充，为报表使用者的决策提供更为有和利润表的重要补充，为报表使用者的决策提供更为有用的现金信息。其作用可概括为以下用的现金信息。其作用可概括为以下(yxi)几个方面：几个方面：1）说明企业偿还债务和支付所有者投资报酬的能力；）说明企业偿还债务和支付所有者投资报酬的能力；2）说明了企业现金收支产生差异的原因；）说明了企业现金收支产生差异的原因；3）能够评估企业未来获取现金的
12、能力；）能够评估企业未来获取现金的能力；4）能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财）能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响；务状况的影响；5）能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。）能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。第九页，共三十六页。三、现金流量表的主要内容三、现金流量表的主要内容（一）现金流量表的编制（一）现金流量表的编制(binzh)基础与现金流量基础与现金流量1、编制基础：现金、编制基础：现金此处的此处的“现金现金”具体包括以下具体包括以下4项内容：项内容：库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金（如外埠存款、银行汇票
13、存款、银行本票存其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等）款、信用证保证金存款等）现金等价物：指企业持有的期限短（一般是指从购买日起现金等价物：指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如交易性金融资产等）。变动风险很小的投资（如交易性金融资产等）。第十页，共三十六页。2、现金流量的含义及分类、现金流量的含义及分类1）含义：现金流量是指某一时期内企业现金流）含义：现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。入和流出的数量。企业日常业务活动
14、是影响现金流量的重要因素，企业日常业务活动是影响现金流量的重要因素，但并不是所有业务活动都影响现金流量。现金各但并不是所有业务活动都影响现金流量。现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金流量净额的变动（如：用现金购买固定资产流量净额的变动（如：用现金购买固定资产(gdngzchn)；销售商品收到现金等）。；销售商品收到现金等）。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺以及企业偿付能力大小，从而为投资金是否紧缺以及企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人和企业管理者等提供非常有用的信资者、债权
15、人和企业管理者等提供非常有用的信息。息。第十一页，共三十六页。2）现金流量的分类）现金流量的分类现金流量一般分为现金流量一般分为3类类：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有交经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，如：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购易和事项，如：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价投资活动是指企业长期资产的购建和不包
16、括在现金等价物内的投资及其处置活动，如：取得投资收益所收到的物内的投资及其处置活动，如：取得投资收益所收到的现金、购建固定资产所支付的现金等。现金、购建固定资产所支付的现金等。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成(guchng)发生变发生变化的活动，如：吸收投资、发行股票等。化的活动，如：吸收投资、发行股票等。第十二页，共三十六页。（二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构(jigu)现金现金(xinjn)流量流量表表正表正表：包括：包括5部分部分(b fen)：经营活动产生：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。金等价物净增加额。补充资料补充资料：包括：包括3部分：将净利润部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及调节为经营活动现金流量；不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企
