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1、可编辑1第四第四节关税的税收筹划关税的税收筹划 一、关税税率的筹划一、关税税率的筹划 二、关税完税价格的筹划二、关税完税价格的筹划 三、反三、反倾销中的税收筹划中的税收筹划 四、四、纳税方式的税收筹划税方式的税收筹划 五、利用保税制度五、利用保税制度2022/5/17关税概述关税是海关依法关税是海关依法对进出国境或关境的出国境或关境的货物和物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税关税领域，是域，是海关法海关法全面全面实施的施的领域；域；国境包括一国全部的国境包括一国全部的领土、土、领海、海、领空。空。 征税征税对象：准象：准许进出境的出境的货物和物品
2、。物和物品。 货物：物：贸易性商品易性商品 物品：入境旅客随身携物品：入境旅客随身携带的行李物品、个的行李物品、个人人邮递物品、各种运物品、各种运输工具上的服工具上的服务人人员携携带进口的自用物品、口的自用物品、馈赠物品以及其他方式物品以及其他方式进境的个人物品。境的个人物品。2022/5/17n纳税人：税人：1.进口口货物的收物的收货人、出口人、出口货物的物的发货人、人、进出境物品的所有人出境物品的所有人进、出口、出口货物的收、物的收、发货人是依法取得人是依法取得对外外贸易易经营权并并进、出口、出口货物的法人或其他社物的法人或其他社会会团体；体； 2.进、出境物品的所有人、出境物品的所有人如
3、携如携带人、收件人，寄件人或托运人等人、收件人，寄件人或托运人等2022/5/17一、一、 关税税率的税关税税率的税务筹划筹划关税税率关税税率 (一一)进口关税税率口关税税率n 进口口货物物的的税税率率有有最最惠惠国国税税率率、协定定税税率、特惠税率、普通税率等。率、特惠税率、普通税率等。（二）出口关税税率（二）出口关税税率n 为鼓鼓励励国国内内企企业出出口口创汇，提提高高国国内内产品品在在国国际市市场的的竞争争力力，我我国国对大大部部分分出出口口货物物不不征征收收出出口口关关税税。对高高能能耗耗、高高污染和染和资源性源性产品出口征收出口关税品出口征收出口关税。2022/5/17（1）利用国别
4、税率差异原原产地确地确认标准准全部产地生产标准：全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。实质性加工标准：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上。2022/5/17教材案例3-28卡门汽车股份公司的的税收筹划利用中国对新加坡的特惠税率和实质性加工标准，在新加坡组建总装配厂，由各国子公司提供零部件经组装后的成品从新加坡销往中国。2022/5/17
5、（2）利用产品税率差异零部件与成品关税的税零部件与成品关税的税务筹划筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成成品的税率最高。品的税率最高。筹划思路：筹划思路：考考虑进口原材料和零部件口原材料和零部件进行加工生行加工生产，从而，从而降低关税。降低关税。2022/5/17【例例】国外某汽国外某汽车生生产企企业A向中国汽向中国汽车销售企售企业B进口口100辆小小轿车，每，每辆小小轿车的完税价格的完税价格为8万万元，假定适用元，假定适用进口口环节
6、的关税率的关税率为28%，消，消费税率税率为5%，增，增值税率税率为17%。如果完全按市。如果完全按市场价格价格进口，口，则A企企业应纳税税额计算如下算如下：应纳关税关税=810028%=224（万元）（万元）应纳消消费税税=（8100+224）（1-5%）5%=53.89（万元）（万元）应纳增增值税税=（8100+224）（1-5%）17%=183.24（万元）（万元）应纳税税额合合计=224+53.89+183.24 =461.13（万元）（万元） 2022/5/17 国国外外A企企业经过税税务筹筹划划决决定定在在中中国国设立立自自己己的的汽汽车组装装兼兼销售售公公司司C，并并且且将将原原
7、来来进口口整整装装汽汽车的的方方式式改改为进口口散散装装汽汽车零零部部件件。一一辆汽汽车的的全全套套零零部部件件以以6万万元元的的价价格格转让给公公司司C，这样，散散装装零零部部件件进口口环节关关税税税税率率将将为10%，而而且且进口口环节不不用用缴纳消消费税税，则A企企业应纳税税额计算如下：算如下： 应纳关税关税=610010%=60（万元）（万元） 应纳增增值税税=（1006+60）17%=112.2（万元）（万元） 应纳税税额=60+112.2 =172.2（万元）（万元） 经过税税务筹筹划划，A企企业仅需需缴纳172.2万万元元进口口环节税税款款，虽然然消消费税税和和增增值税税的的一一
8、部部分分在在以以后后生生产环节需需要要补缴，但但这样延延缓了了纳税税时间，相相当当于于向向财政政部部门获取取了了无无息息贷款款。仅从从关关税税的的减减少少额而而言言，该企企业至至少少可可节约税税款款164万元。万元。 2022/5/17（3）利用境内设厂绕开关税壁垒案例3-302022/5/17二、二、 关税完税价格的税关税完税价格的税务筹划筹划（1）进口口货物完税价格的筹划物完税价格的筹划 我国我国海关法海关法规定了定了进口口货物的完税价格物的完税价格应由由货物物的价款、的价款、货物运抵我国境内物运抵我国境内输入地点起卸前的运入地点起卸前的运费及其相及其相关关费用、保用、保险费等构成，等构成
9、，进口口货物的价款以成交价格物的价款以成交价格为基基础，即以，即以买方方为购买该货物并按物并按完税价格法完税价格法有关有关规定定调整后的整后的实付或付或应付价格付价格为基基础。 完税价格完税价格=到岸价到岸价=货价价+运抵起卸前的各运抵起卸前的各项费用用2022/5/17注意：货物成交过程中，我方付给卖方的佣金应该列入完税价格；卖方付给我方的正常回扣应该从完税价格中扣除。对进口货物的海关估价的两种情况：A：海关审查可确定完税价格法：审定成交价格法B：海关审查未能确定：估定完税价格法2022/5/17A：审定成交价格法即海关认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以以此作为计算完税价格的依据，然后
10、经海关对货价和运费、保费、杂费等各项费用进行必要的调整后即可确定完税价格。筹划关键：选择总费用成本较低的进货渠道案例3-312022/5/17【例例】某某传输设备生生产企企业需需进口口工工业皮皮革革50吨吨，国国际市市场上上主主要要有有两两个个国国家家生生产的的工工业皮皮革革符符合合该企企业的的质量量要要求求：一一是是澳澳大大利利亚，进口口工工业皮皮革革的的FOB价价格格为5 000美美元元/吨吨，运运费6 000美美元元，保保险费率率3；二二是是加加拿拿大大，进口口工工业皮皮革革的的FOB价价格格为4 800美美元元/吨吨，运运费15 000美美元元，保保险费率率3。进口口工工业皮皮革革的的
11、关关税税税税率率为14%，外外汇折折合合率率为US$100=￥640，该企企业从从关关税税角角度度考考虑应当当选择哪一个国家的哪一个国家的产品？品？ 2022/5/17(1)从澳大利从澳大利亚进口工口工业皮革皮革应纳关税的关税的计算算完完税税价价格格=（5050006.4+6 0006.4）(1-3)=1 643 330(元元)应纳关税关税= 1 643 33014% =230 033(元元)(2)从加拿大从加拿大进口工口工业皮革皮革应纳关税的关税的计算算完完税税价价格格=（5048006.4+15 0006.4）(1-3)=1 636 911(元元) 应纳关税关税=229 168(元元) 从
12、加拿大从加拿大进口比从澳大利口比从澳大利亚进口的完税价格降低口的完税价格降低6 419 (1 643 330- 1 636 911)元，从而降低了元，从而降低了进口关税口关税898 (230 033 - 229 168)元。元。 2022/5/17B：估定完税价格法按审定成交价格经海关审查未能确定的，按以下方法估定完税价格：2022/5/171.相同或相同或类似似货物成交价格方法物成交价格方法 相同或相同或类似似货物成交价格方法是以与被估的物成交价格方法是以与被估的进口口货物同物同时或大或大约同同时（在海关接受申（在海关接受申报进口之日的前后各口之日的前后各45天以内）天以内）进口的相同或口的
13、相同或类似似货物的成交价格物的成交价格为基基础，估定完税价格。，估定完税价格。 以以该方法估定完税价格方法估定完税价格时，应当首先使用当首先使用同一生同一生产商商生生产的相同或的相同或类似似货物的成交价格物的成交价格，只有在没有，只有在没有这一成交一成交价格的情况下，才可以使用同一生价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生国或地区生产的相同的相同或或类似似货物的成交价格。如果有多个相同或物的成交价格。如果有多个相同或类似似货物的成物的成交价格，交价格，应当以当以最低最低的成交价格的成交价格为基基础，估定，估定进口口货物的物的完税价格。完税价格。2022/5/172.倒扣价格方法倒扣价格方法倒
14、扣价格方法是以被估价的倒扣价格方法是以被估价的进口口货物、物、相同或相同或类似似进口口货物在物在境内境内销售的价格售的价格为基基础，扣除国内的合理利，扣除国内的合理利润、正常的税、正常的税费支出，支出，估定完税价格。估定完税价格。2022/5/17 进口口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关不能确定的，海关应当估定完税价格。当估定完税价格。对于目前市于目前市场上上还没有或者很少出没有或者很少出现的的产品，品，进口没有确定市口没有确定市场价价格，而其格，而其预期市期市场价格一般要高于市价格一般要高于市场类似似产品的价品的价格，可格，可为进
15、口完税价格的申口完税价格的申报提供提供较大的空大的空间。2022/5/17【例例】商商业企企业A得知国外某企得知国外某企业开开发出了一种高新出了一种高新技技术产品，品，该产品品刚刚走出走出实验室，其确切的市室，其确切的市场价格尚未形成。价格尚未形成。A企企业确确认其未来的国内市其未来的国内市场价格将价格将远远高于目前国内市高于目前国内市场上的上的类似似产品价格，品价格，预计该产品品进口到国内市口到国内市场上的售价将达到上的售价将达到300万美元，而万美元，而其其类似似产品的市品的市场价格价格仅为200万美元。因此，万美元。因此，A企企业决定决定进口口该产品。品。（1）当）当A企企业到海关到海关
16、进行行进口口货物申物申报时，可，可以以以以180万美元申万美元申报，因，因为该产品是一种品是一种刚刚研制开研制开发出来的新出来的新产品，当海关品，当海关认定其完税价格定其完税价格为180万美万美元元时，即可征税放行。，即可征税放行。 2022/5/17n（2）当当海海关关认为该产品品180万万美美元元的的申申报价价格格不不合合理理时，就就会会对该产品品的的完完税税价价格格进行行估估定定，因因为市市场上上目目前前还没没有有同同种种产品品，海海关关将将会会按按类似似货物物成成交交价价格格法法进行行估估价价，因因此此，该新新产品品的的完完税价格至多也只能被估定税价格至多也只能被估定为200万美元。万美元。nn 总之之，A企企业能能将将该产品品的的进口口完完税税价价格格降降低低100万美元至万美元至120万美元，从而降低关税税万美元，从而降低关税税负。2022/5/17（2）出口）出口货物完税价格的税收筹划物完税价格的税收筹划出口出口货物完税价格的确定物完税价格的确定进、出口、出口货物关税完税价格的口径物关税完税价格的口径应该相同，但大部分相同，但大部分出口出口货物免税，即使征税，其估价方法也
