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1、对完善现行医院会计核算制度的思考我国现行医院会计制度,是财政部、卫生部根据事业单位财务规那么和事业单位会计准那么,结合我国医院特点,参考国外非盈利组织财务会计制度,于1998年11月17日公布并于1999年1月1日实施的。这次改革借鉴了企业财务会计改革的经历和国际惯例,是医院财务管理、会计核算的重大改革。它为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力,是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的又一次重大开展。现行医院会计核算制度的主要内容有:第一,现行的医院会计制度将会计要素分为五类,即资产、负债、净资产、收入和支出。其平衡公式为:资产=负债+净资产。现行制度改变了过去将会计科目分为资金
2、占用和资金两大类的划分方法,会计要素更明确,平衡关系更加清楚,比较真实地反映了医院的经济活动,也使中外医院会计的交流更具有实用性。第二,明确了医院收支性质,建立了“大收入,大支出”概念。医院是不以营利为目的、承担一定福利职能的社会公益事业单位,医院的所有收入均是事业性收入,相应的支出均为事业性支出。第三,明确了医院实行内部本钱核算的范围。医院贯彻权责发生制原那么,对医疗收入与药品收入分别核算。第四,取消了奖励基金与事业开展基金的提取,规定了本钱的列支范围,直接增减事业基金,使医院的资金使用更具有灵活性。第五,药品核算与管理更加科学。现行医院会计制度简化了药品出入库核算手续,将药品折扣直接打入药
3、品进销差价,当药品售出时,折扣才算收入,防止了药品收入的虚假性。现行医院会计制度白公布实施以来,对于标准医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速开展、改革步伐的日益加快及中国参加WTO现行医院会计制度在运行过程中也愈来愈显现出缺乏及局限性。笔者结合实际进展分析并提出相关的完善措施。第一,现行医院会计核算制度对本钱的核算不够准确,管理费用分摊不合理,应考虑增设“财务费用”以及相关间接性费用的过渡性科目。管理费用所包括的范围较广,除医院管理部门的费用外,还包括为医疗、药剂、管理等部门效劳的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗效劳本钱、药
4、品销售本钱和制剂产品本钱,最终影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗本钱与药品本钱中进展分摊,不能准确反映医疗本钱和药品本钱。笔者建议,增设反映医疗支出与药品支出的相关间接费用的过渡性科目,用于归集属于医药本钱但不能直接进入医疗支出、药品支出的各种间接性费用,月末再按人员比例在医疗本钱与药品本钱中分摊;增设“财务费用”科目,把原在“管理费用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算。第二,增设“累计折旧”科目,防止医院资产的虚增。现行医院会计制度规定,医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一
5、种变通方法,提取时只增加“专用基金修购基金”和医疗支出、药品支出、再加工材料等,不冲减固定基金,直至固定资产报废清理完毕之前,账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。笔者认为这种对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不合理,提取修购基金时未设置“累计折旧”会计科目,不能反映固定资产净值,会引起医院资产和净资产虚增。故建议设立“累计折旧”会计科目,计提折旧时,借记有关支出科目,贷记“累计折旧”科目,同时登记固定资产明细账和总账,并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产,便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原
6、始价值,“累计折旧”账户余额为已提折旧额,在资产负债表中,累计折旧作为固定资产的备抵工程列示在固定资产工程下方,两者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”工程金额、“固定资产净值”工程金额与“固定资产原价”工程金额相比较,可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况,便于会计报表使用人作出相关决策,也可防止医院资产和净资产的虚增。第三,进一步完善资本性支出会计处理程序。医院发生的资本性支出,如购置房屋和设备、固定资产改良、大型维修等,按医院会计制度规定,均应从修购基金或事业基金中列支,不对医院的当期效益发生影响。即购置或承受固定资产时,一方面要借记“专用基金
7、一般修购基金”科目,贷记“银行存款”科目;另一方面借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,直到固定资产报废、毁损或盘亏时,才按原值借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。笔者认为,现行医院会计制度对固定资产的这种核算方法,尚存在一定的弊端。如部分中小医院特别是乡镇卫生院发生大量的资本性支出,而这些支出在修购基金和事业基金中不能完全列支时,由于医院会计制度中没有明确规定列支方法,只能从医疗支出或药品支出中直接列支,即发生资本性支出时,借记“固定资产”和相应的支出科目,贷记“固定基金”和“银行存款”科目。固定资产的这种核算方法,其一是不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益完成情况的一个重要指标,然而因采用这一固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减,会使考核结果出现很大的误差。其二是不利于固定资产实有价值的动态反映,容易导致单位家底不清,实力不明。其三是会导致支出的虚增,使医院当期甚至当年的收支结余受到很大的影响。所以,现行医院会计核算制度还需要进一步改良和完善。针对这种情况,笔者认为医院会计可借鉴企业会计的核算方法,取消“固定基金”科目的核算内容,购入固定资产时借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”科目,固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。