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1、 第十章 筹资与投资审计筹资与投资审计主要内容和要求主要内容和要求了解筹资与投资循环中内部控制的目标了解筹资与投资循环中内部控制的目标理解关键控制点与控制测试方法的运用理解关键控制点与控制测试方法的运用掌握借款的实质性测试的程序与方法掌握借款的实质性测试的程序与方法掌握所有者权益的实质性测试的程序与方掌握所有者权益的实质性测试的程序与方法法掌握投资的实质性测试的程序与方法掌握投资的实质性测试的程序与方法本章重点难点：本章重点难点：重点重点: :v借款的审计借款的审计v所有者权益审计所有者权益审计v投资审计投资审计难点难点: 对筹资与投资的控制测对筹资与投资的控制测试的理解和掌握试的理解和掌握第
2、一节第一节 筹资与投资的控制测试筹资与投资的控制测试 关键控制点关键控制点 有关说明有关说明 申请申请书面提出要求，编制并提交可行性报告。书面提出要求，编制并提交可行性报告。 批准批准有关部门（如董事会）审查可行性报告，有关部门（如董事会）审查可行性报告，并签字批准。并签字批准。 执行执行与有关单位签定合同或协议，并办理有与有关单位签定合同或协议，并办理有关手续，收付资金。关手续，收付资金。 记录记录会计核算和报告。会计核算和报告。 保管保管资产（有价证券）的保管。资产（有价证券）的保管。 vv以投资活动的以投资活动的批准批准控制点为例，控制点为例，加强对投资的可行性（包括效益性、加强对投资的
3、可行性（包括效益性、合法性）分析。合法性）分析。 v缺钱对民营企业并非坏事，因为资缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有限，不允许你盲目投资，不允金有限，不允许你盲目投资，不允许你犯大错误。如果你的战略目标许你犯大错误。如果你的战略目标不清楚，又没有控制能力，钱多了不清楚，又没有控制能力，钱多了反而是灾难。常对那些为缺钱而发反而是灾难。常对那些为缺钱而发愁的企业说愁的企业说: :恭喜你呀！你犯不了大恭喜你呀！你犯不了大错误。错误。v教训：教训：9393年从年从B B股市场上筹集亿，企业资股市场上筹集亿，企业资金多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，金多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项目遍及全国地
4、产项目遍及全国1212个城市，涉足的行个城市，涉足的行业从大处说就有五大类，商贸、工业、业从大处说就有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。项目立了，资金投地产、证券、文化。项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上，资金太分散下去，才感到人力跟不上，资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不成熟，等弊端。事后我体会到如果管理不成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。资金多了会给企业造成很大的灾难。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！借款方何以不还利息？借款方何以不还利息？ n甲甲公公司司因因资资金金短短缺缺，向向乙乙公公司司借借款款。乙乙公公司司借借给给甲甲公公司司100100万万元元，并并与
5、与甲甲公公司司签签订订了了借借款款合合同同，约约定定了了还还款款时时间间和和利利息息。因因甲甲公公司司未未按按时时还还款款，乙乙公公司司向向法法院院起起诉诉。法法院院判判：借借款款合合同同无无效效，甲甲方方只只还还本本金金，不不还还利利息。息。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！理由：理由： n法法律律规规定定：非非金金融融机机构构不不得得从从事事金金融融活活动动。借借款款活活动动属属于于金金融融活活动动的的一一种种。乙乙公公司司是是从从事事贸贸易易的的公公司司，不是金融机构，不能从事金融活动。不是金融机构，不能从事金融活动。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！茉织华茉织华(600
6、555)：亿对外投资违：亿对外投资违规规n茉织华茉织华 (600555) (600555)真可谓财大气粗，继亿真可谓财大气粗，继亿元委托理财资金挪用被曝光后，茉织华元委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补充公告了一批对外投资项目，昨日又补充公告了一批对外投资项目，涉及金额亿元，这些投资均由董事长涉及金额亿元，这些投资均由董事长“一支笔一支笔”批准后进行，未提交董事会或批准后进行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时披露的募集资股东大会审议。公司同时披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承诺使用金使用情况显示，截至目前，承诺使用的亿元募集资金仅投入了亿元。的亿元募集资金仅投入了亿元。管理资源吧
7、（），提供海量管理资料免费下载！案例思考案例思考n上上述述案案例例，具具有有一一定定的的代代表表性性。从从中中可可以以得得到到启启示示：企企业业投投资资必必须须依依法进行，否则，投资效益不复存在。法进行，否则，投资效益不复存在。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！案例思考案例思考n不不管管企企业业将将闲闲置置资资金金借借给给别别的的企企业业是是出出于于帮帮助助或或是是盈盈利利的的目目的的，由由于于没没有有采采取取合合法法的的方方式式或或手手段段，其其运运用用资资金金的的初初衷衷未未能能得得以以实实现现。案案例例中中的的乙乙贸贸易易公公司司仅仅仅仅是是利利息息收收入入的的损损失失，有有的的
8、企企业业违违法法投投资资，其其结结果果甚至是血本无归。甚至是血本无归。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！进一步思考进一步思考: :n得到资金得到资金, 用好资金，企业发展；用好资金，企业发展；n盲盲目目投投资资，沉沉重重的的还还债债包包袱袱，甚甚至破产。至破产。 企企业业内内控控机机制制是是否否有有效效是是企企业业筹筹资资、投投资资活活动动合合法法、效效益益地地进进行行的关键因素的关键因素管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！小组讨论小组讨论 书中描述了申请审批的书中描述了申请审批的控制、业务执行的控制、控制、业务执行的控制、会计记录的控制、资产保会计记录的控制、资产保管的控制，
9、除了内部控制管的控制，除了内部控制调查表所列示的，调查问调查表所列示的，调查问题还可以包括哪些？题还可以包括哪些？ 第二节第二节 借款审计借款审计一、银行借款的审计v索取或编制借款明细表并与有关索取或编制借款明细表并与有关会计资料核对相符，审阅借款的会计资料核对相符，审阅借款的明细账。明细账。v函证银行或其他债权人，以核实函证银行或其他债权人，以核实借款的实有额。借款的实有额。第二节第二节 借款审计借款审计一、银行借款的审计一、银行借款的审计v审查借款业务是否合理合法。审查借款业务是否合理合法。v审查借款的使用和偿还是否合理与合审查借款的使用和偿还是否合理与合法。法。v审查有关账务处理否正确。
10、审查有关账务处理否正确。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！案例分析案例分析 企企业业于于20012001年年7 7月月1 1日日向向工工商商银银行行取取得得流流动动资资金金借借款款100000100000元元，为为期期3 3个个月月，借借款款月月利利率率为为，该企业的会计处理为：该企业的会计处理为： 取得借款，取得借款，借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000 100000 预提利息，预提利息，借：营业外支出借：营业外支出 580 580 贷：短期借款贷：短期借款 580 580 归还借款，归还借款，借：短期借款借：短期借款 1017
11、40 101740 贷：银行存款贷：银行存款 101740 101740管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！案例分析案例分析 要要求求：指指出出该该企企业业会会计计处处理理的的不不当当之之处处。分分析析该该企企业业对对这这项项业业务务的的不不当当处处理理是是否否会会影影响响年年度度的的损损益益状状况况。进行相应的账项调整。进行相应的账项调整。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！案例分析案例分析 该企业对预提借款利息每月该企业对预提借款利息每月580580元的会计元的会计处理不当，三个月共少记财务费用和预处理不当，三个月共少记财务费用和预提费用各提费用各17401740元。不会影响该
12、企业该年元。不会影响该企业该年度的损益。应调整：度的损益。应调整：借：营业外支出借：营业外支出 1740 1740（红字）（红字） 贷：短期借款贷：短期借款 1740 1740（红字）（红字）借：财务费用借：财务费用 1740 1740 贷：预提费用贷：预提费用 1740 1740借：预提费用借：预提费用 1740 1740 短期借款短期借款 100000 100000 贷：贷： 银行存款银行存款 101740 101740二、财务费用的审计二、财务费用的审计v审查财务费用列支的真实性、合法性。审查财务费用列支的真实性、合法性。v审查财务费用的计算是否正确。审查财务费用的计算是否正确。v审查企
13、业发生的利息收入和汇兑收益是审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用，有无将其否按照规定冲减了财务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题。问题。三、应付债券的审计三、应付债券的审计v索索取取或或编编制制应应付付债债券券明明细细表表并并与与明明细细账账及及备备查查簿簿核核对对相相符符，必必要要时时，询询证证债债权权人人及及债债券券的的承承销销人人或或包包销销人人，以以验验证证应应付债券期末余额的正确性。付债券期末余额的正确性。v审查债券业务是否真实与合法。审查债券业务是否真实与合法。三、应付债券的审计三、应付债券的审计v审审查查是
14、是否否按按期期计计提提利利息息，溢溢价价或或折折价价时时, ,其其实实际际收收到到的的金金额额与与债债券券票票面面金金额额的的差差额，是否在债券存续期间分期摊销。额，是否在债券存续期间分期摊销。v审审查查发发行行债债券券时时，是是否否将将待待发发行行债债券券的的票票面面金金额额、债债券券票票面面利利率率、还还本本期期限限与与方式等情况在备查簿中进行登记方式等情况在备查簿中进行登记。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！练习资料练习资料:n审审计计人人员员在在对对某某企企业业应应付付债债券券业业务务进进行行审审查查时时，了了解解到到该该企企业业于于20012001年年1 1月月1 1日日以以
15、115115万万元元的的价价格格发发行行面面值值为为100100万万元元的的三三年年期期债债券券，票票面面利利率率为为11%11%。该该企企业业年年底计提利息费用的会计分录为底计提利息费用的会计分录为 借：财务费用借：财务费用 110000 110000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 110000 110000n要要求求：指指出出该该项项业业务务的的问问题题之之所所在在。进进行相应的账项调整。行相应的账项调整。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！n该企业的债券是溢价发行的，其溢价应在该企业的债券是溢价发行的，其溢价应在三年内平均摊销。因此，该企业多记了三年内平均摊销。因此，该
16、企业多记了50000元财务费用。应调整：元财务费用。应调整：n借：应付债券借：应付债券债券溢价债券溢价 50000 贷：财务费用贷：财务费用 50000管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！练习资料练习资料:审查企业债券业务是否真实与合法。审计审查企业债券业务是否真实与合法。审计人员应着重审查企业发行债券有无经过有人员应着重审查企业发行债券有无经过有关部门的批准，发行债券所形成的负债是关部门的批准，发行债券所形成的负债是否及时记录等。否及时记录等。参考教材案例参考教材案例10-210-2管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！练习资料练习资料: 审计人员在对某企业的短期借款审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的期借款额进行审计时，计划将企业的期借款额与发放贷款的银行对帐。查阅企业短与发放贷款的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐，发现一部分借款项目期借款明细帐，发现一部分借款项目有余额，另外一些年度内发生的和以有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。平，没有余额。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下
