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1、第四章 审计的需求和供给以及制度化的理论 The purpose of the monograph, in part, is to encourage The purpose of the monograph, in part, is to encourage the interested student to become more aware of the rich the interested student to become more aware of the rich academic literature underlying the study of auditing.acad
2、emic literature underlying the study of auditing.Wanda A. Wallace. 1986. The Economic Role of the Audit in Free and Wanda A. Wallace. 1986. The Economic Role of the Audit in Free and Regulated Markets, PWS kent Publishing CompanyRegulated Markets, PWS kent Publishing Company. 第四章 目录1 1 1 1、审计需求产生的前提
3、审计需求产生的前提审计需求产生的前提审计需求产生的前提 2 2 2 2、关于审计需求的实证研究、关于审计需求的实证研究、关于审计需求的实证研究、关于审计需求的实证研究 2-1 2-1 2-1 2-1 经管假设经管假设经管假设经管假设 2-2 2-2 2-2 2-2 信息假设信息假设信息假设信息假设 2-3 2-3 2-3 2-3 保险假设保险假设保险假设保险假设 3 3 3 3、 作为证明仪式的审计作为证明仪式的审计作为证明仪式的审计作为证明仪式的审计 4 4 4 4、审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据 5 5 5 5、审计的使用价值审计的
4、使用价值审计的使用价值审计的使用价值 审计需求的存在条件 （1 1）利益的冲突利益的冲突(conflict of interest) (conflict of interest) （2 2）影响的重要性影响的重要性(consequence) (consequence) （3 3）复杂性复杂性(complexity) (complexity) （4 4）距离间隔（距离间隔（remotenessremoteness） 利益的冲突 信息提供者和信息利用者之间的利益冲突，可能会使信息提供者和信息利用者之间的利益冲突，可能会使得信息带有倾向性得信息带有倾向性(bias)(bias)。在这种情况下，因为对
5、信息的质。在这种情况下，因为对信息的质量不能信赖，需要与两者之间的利益冲突没有关系的第三量不能信赖，需要与两者之间的利益冲突没有关系的第三者履行证明作用。这种证明，有时是信息利用者自己实施者履行证明作用。这种证明，有时是信息利用者自己实施的。的。 影响的重要性 信息利用者利用信息的目的是据此做出经济决策。如信息利用者利用信息的目的是据此做出经济决策。如果这种决策对信息利用者有很大影响的话，利用者会认为果这种决策对信息利用者有很大影响的话，利用者会认为确认信息的质量很重要。确认信息的质量很重要。 复杂性 主题以及主题转换为信息的过程越复杂，信息利用主题以及主题转换为信息的过程越复杂，信息利用者自
6、己确认信息质量也变得越来越困难。而且，主题越复者自己确认信息质量也变得越来越困难。而且，主题越复杂，信息中混杂谬误的可能性就越大。在这种情况下，确杂，信息中混杂谬误的可能性就越大。在这种情况下，确认信息质量的审计行为过程需要比信息利用者平均所有的认信息质量的审计行为过程需要比信息利用者平均所有的知识更高的专业知识。知识更高的专业知识。 距离间隔 距离间隔是指由于存在物理上的距离、法律和制度上距离间隔是指由于存在物理上的距离、法律和制度上的障碍，利用者亲自调查信息质量受到时间上、经济上的的障碍，利用者亲自调查信息质量受到时间上、经济上的制约。所以，他们不得不依赖第三者的帮助确认信息的质制约。所以
7、，他们不得不依赖第三者的帮助确认信息的质量。信息提供者和利用者之间的距离间隔妨碍利用者直接量。信息提供者和利用者之间的距离间隔妨碍利用者直接确认信息的质量。确认信息的质量。企业组织的形态 第第1 1阶段阶段 所有者所有者 经营者经营者管理者第第2 2阶段阶段 所有者所有者 经营者经营者管理者管理者经营者经营者管理者管理者所有者所有者所有者所有者第第3 3阶段阶段 个人企业 l l 业主亲自经营，很少或没有外部帮助，经营和会计都比业主亲自经营，很少或没有外部帮助，经营和会计都比较单纯。较单纯。l l 企业会计的活动大部分是为了帮助记忆，其典型的模型企业会计的活动大部分是为了帮助记忆，其典型的模型
8、是簿记。是簿记。l l 会计记录的编制者（经营者）和利用者（股份持有人）会计记录的编制者（经营者）和利用者（股份持有人）要么是同一个人，要么平时存在着密切的信息交流，两者要么是同一个人，要么平时存在着密切的信息交流，两者之间不存在着根本上的利害冲突。之间不存在着根本上的利害冲突。l l 要么不存在经管责任解除的问题，要么经管责任的解除要么不存在经管责任解除的问题，要么经管责任的解除可以通过当事人的面对面的信息交流得以完成。可以通过当事人的面对面的信息交流得以完成。 合伙企业或者有限公司 （1）l l 企业规模已经扩大，特别是出现了职务的委托分企业规模已经扩大，特别是出现了职务的委托分工关系和资
9、金借贷关系。工关系和资金借贷关系。l l 存在着道德陷阱的问题存在着道德陷阱的问题, ,有时候甚至产生利益的有时候甚至产生利益的冲突。冲突。l l 委托人为了对管理者进行监督和激励，需要有比委托人为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更复杂的会计系统，如预算、利润的分期计簿记更复杂的会计系统，如预算、利润的分期计算等来衡量管理者的业绩；算等来衡量管理者的业绩；合伙企业或者有限公司 （2）l l管理者为了证明自己的诚实性，需要相应的会计管理者为了证明自己的诚实性，需要相应的会计系统以便履行会计责任。系统以便履行会计责任。l l 管理会计或经管模型。审计满足委托人的监督需管理会计或经管模型。审计
10、满足委托人的监督需要和管理者对经管责任解除仪式的需要。要和管理者对经管责任解除仪式的需要。l l 审计的类型和对审计需要的强弱因企业的资产负审计的类型和对审计需要的强弱因企业的资产负债比率高低和企业规模大小不同而异。债比率高低和企业规模大小不同而异。股份公司 l l企业是一个契约的连结体。企业是一个契约的连结体。l l由于所有与经营的分离，企业外部的利害相关者不可能亲由于所有与经营的分离，企业外部的利害相关者不可能亲自经验企业的经营状况，而不得不依赖经营者提供的财务自经验企业的经营状况，而不得不依赖经营者提供的财务信息。信息。l l 企业的会计系统拓展到财务报告模式。财务报表成了外部企业的会计
11、系统拓展到财务报告模式。财务报表成了外部利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，确认财务报利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，确认财务报表的真假对企业的利害关系人的决策来说至关重要。表的真假对企业的利害关系人的决策来说至关重要。l l信息利用者亲自确认信息的质量有很大的困难。也就是说：信息利用者亲自确认信息的质量有很大的困难。也就是说： 审计除了满足委托人的监督需要和管理者的履责仪式审计除了满足委托人的监督需要和管理者的履责仪式需要外，还具有保证财务报表可靠性的作用。需要外，还具有保证财务报表可靠性的作用。 图4-1 作为契约连结体的企业 图4-2 经管假设经营者（代理人：agent） 股
12、东（委托者：principal） 经营者经营者 股股 东东 资资 金金 信信 息息 如果不提供可靠的信息，就得不到报酬或者监视将强化。如果得不到可靠信息，就会控制投资，提高风险贴水或者强化监视，更换经营者。 用共同成本（公司的费用）负担外部审计。 名词说明 l l经济资源的所有者称为委托人（经济资源的所有者称为委托人（principalprincipal）。）。l l受所有者的委托从事经济资源经营活动的经济主体称为代受所有者的委托从事经济资源经营活动的经济主体称为代理人（理人（agentagent）。）。l l委托人和代理人之间的关系称为代理关系。委托人和代理人之间的关系称为代理关系。l l代
13、理关系是一种契约关系。代理关系是一种契约关系。l l在现代的大规模股份公司中，委托人就是股东，受托人就在现代的大规模股份公司中，委托人就是股东，受托人就是经营者。是经营者。经管假设需要解决的问题 第一第一，代理关系中为什么存在对审计的需求；，代理关系中为什么存在对审计的需求；第二第二，为什么经营者愿意负担审计费用。，为什么经营者愿意负担审计费用。 监视需要解释 l l为了降低道德风险，委托人可以采取各种各样的为了降低道德风险，委托人可以采取各种各样的手段，如所有者自己参与经营、成功报酬契约、手段，如所有者自己参与经营、成功报酬契约、定期业绩报告等，这些手段称为监视。定期业绩报告等，这些手段称为
14、监视。l l定期业绩报告的最重要手段是财务报表。委托人定期业绩报告的最重要手段是财务报表。委托人为了确认定期业绩报告是否真实，需要对会计报为了确认定期业绩报告是否真实，需要对会计报告的真实性加以验证。告的真实性加以验证。l l审计是通过验证财务报表的可靠性以监视受托人审计是通过验证财务报表的可靠性以监视受托人行为的监视手段。行为的监视手段。 监视成本最小化解释（1）l l委托人能够通过削减经营者报酬（工资和其他经委托人能够通过削减经营者报酬（工资和其他经营者所得）转嫁监视成本营者所得）转嫁监视成本( (测量和观察代理人行为测量和观察代理人行为的成本等控制代理人行动的支出的成本等控制代理人行动的
15、支出) )。l l为了使监视成本最小化，代理人愿意为促进委托为了使监视成本最小化，代理人愿意为促进委托人的监视而提供财务报表，并且同意提供证据以人的监视而提供财务报表，并且同意提供证据以保证财务报表的数据中不存在重大错误和舞弊。保证财务报表的数据中不存在重大错误和舞弊。监视成本最小化解释（2）l l在经营者出于经营决策的需要收集财务报表信息在经营者出于经营决策的需要收集财务报表信息的情况下，比起委托人各自收集信息，最终引起的情况下，比起委托人各自收集信息，最终引起报酬削减而承担较大的成本，负担自己向委托人报酬削减而承担较大的成本，负担自己向委托人提供财务报表的费用和独立的外部审计人确认财提供财
16、务报表的费用和独立的外部审计人确认财务报表的正确性而产生的费用对经营者更有利。务报表的正确性而产生的费用对经营者更有利。“合理期待”理论l l“合理期待合理期待”：人们考虑所有能得到的、对他们：人们考虑所有能得到的、对他们的决策结果有影响的信息，并理性地利用这些信的决策结果有影响的信息，并理性地利用这些信息。因此，人们不会一贯性地犯错误。息。因此，人们不会一贯性地犯错误。l l“一贯性一贯性”：由于人们从过去的错误和经验中学：由于人们从过去的错误和经验中学习，一般情况下不会一直受骗。习，一般情况下不会一直受骗。“合理期待”理论l l根据合理期待理论，委托人根据合理期待理论，委托人(1) (1) 认为代理人的个人利益与自己的利益不一致，认为代理人的个人利益与自己的利益不一致， (2) (2) 能够估计这种不一致所带来的后果，能够估计这种不一致所带来的后果， (3) (3) 调整价格（所支付的工资）以反映与所预计的调整价格（所支付的工资）以反映与所预计的代理人行为相关的成本。代理人行为相关的成本。l l 委托人能够通过调整价格保护自己的能力引起代委托人能够通过调整价格保护自己的能力引起代理
