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1、 会计估计（包括公允价值会计估计）被审计单位： 项目： 会计估计 编制： 日期： 索引号： DK 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标：获取充分、适当的审计证据以确定：（1）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（2）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。二、审计程序：序号内 容索引号执行人1在了解被审计单位及其环境时了解以下内容：1) 了解与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定；2) 了解管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。3) 向管理层询
2、问可能导致新的或需要修改现有的会计估计的环境变化；4) 了解管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据，包括：a) 用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；b) 相关控制；c) 管理层是否利用专家的工作；d) 会计估计所依据的假设；e) 用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；f) 管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。 2复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。3识别和
3、评估重大错报风险时应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度。确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。4确定管理层是否按照适用的财务报告编制基础的规定恰当地作出会计估计，会计估计方法是否得到一贯运用，以及做出会计估计变更是否适合于具体情况。实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；评价采用的计量方法在具体情况下是否恰当，以及根据适用的财务报告编制基础确定的计量目标，管理层使用的假设是否合理（必要时考虑管理层执行某项措施的意图和能力）；（3）测试与管理层如何作出会计估计
4、相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（关注期后事项与管理层的点估计是否相互矛盾。）5获取并审查与会计估计变更的相关资料，确定会计估计变更的理由是否支持管理当局的会计估计变更，以及该理由是否充分。审查被审计单位以前期间是否存在滥用会计估计及其变更的情况，如果存在，审查其是否已作为会计差错予以更正。6考虑注册会计师是否需要具备与会计估计的一个或多个方面相关的专门技能或知识。当涉及会计或审计以外的领域时，考虑是否需要从专家那里获取有关技能或知识。7对评估为特别风险的会计估计实施以下审计程序：（1）与管理层讨论其如何处理估计不确
5、定性对会计估计的影响，并要求管理层提供支持证据；（2）从管理层建立的持续的战略分析和风险管理流程中可能获得的相关信息，评价管理层使用的重大假设是否合理；或者询问管理层或与其讨论评价假设并结合其他程序获取充分适当的审计证据。（3）评价管理层实施特定措施的意图和能力对重大假设的合理性的影响，或者评价管理当局是否恰当地运用了财务报告编制基础对会计估计的规定。（4）如果管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。（5）确定管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策及作出会计估计所选择的计量基础是否符合适用的财务报告编制基础的规定
6、。重点评价会计估计的计量是否可靠，能否满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准；对于公允价值会计估计，评价是否存在恰当的计量方法或基础。8评价管理当局在财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在误导。9评价与会计估计相关的披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定：（1）以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。（2）对导致特别风险的会计估计，还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表中对估计不确定性的披露的充分性。10关注管理层做出的、可能导致出现管理层偏向迹象的判断和决策，评价注册会计师的风险评估结果和相关应对措施是否仍然恰当，评价这些迹象是否会影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估结论。在审计过程中记录识别出的可能存在管理层偏向的迹象。11向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的。三、需说明的事项： 四、审计结论：
