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1、本章内容目录本章内容目录 税收概述税收概述1主要税种主要税种2税收征管税收征管3第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念及分类一、税收的概念及分类二、税法及构成要素二、税法及构成要素一、税收的概念及分类一、税收的概念及分类u税收的概念及作用税收的概念及作用1.税收的概念：税收的概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家财政收入的主要来源国家征税依据是政治权力征税的基本目的是满足国家财政需要税收具有强制性、无偿性、固定性的特征一、税收的概念及分类一、税收的概念及分类u税收的概念及作用税收的概念及作用2.税收的作用：税收的作用：税收是国家
2、组织财政收入的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权是作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证u税收的特征税收的特征强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性一、税收的概念及分类一、税收的概念及分类u税收的分类税收的分类流转税类、所得税类流转税类、所得税类财产税类、资源税类财产税类、资源税类行为税类行为税类工商税类：税务机关负责征收管理工商税类：税务机关负责征收管理关税类：海关负责征收管理关税类：海关负责征收管理税税 收收中央税中央税地方税地方税中央与地方共享税中央与地方共享税按征税对象分类按征税对象分类按征收管理的分工体系按征收管理的分工体系按征收权限和收入支配
3、权限按征收权限和收入支配权限从价税从价税从量税从量税复合税复合税按计税标准不同分类按计税标准不同分类二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素u税收与税法的关系税收与税法的关系1.税法的概念：税法的概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范总称。2.税法与税收的关系税法与税收的关系联系联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容；税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据区别：区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴 税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴
4、二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素u税法的分类税法的分类税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法国内税法国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法税税 法法税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收规章税收规章税收规范性文件税收规范性文件按税法功能作用按税法功能作用按主权国家行使税收管辖权按主权国家行使税收管辖权按税法法律级次划分按税法法律级次划分税法税法制定部门制定部门例举例举税收法律税收法律全国人大及常委会全国人大及常委会企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法税收行政法规税收行政法规国务院国务院个人所得税实施细则个人所得税实施细则税收征收管理法实
5、施细则税收征收管理法实施细则企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例税收规章税收规章财政部、国家税务总财政部、国家税务总局、海关总署和国务局、海关总署和国务院关税税则委员会院关税税则委员会增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则税务代理试行办法税务代理试行办法海关进出口货物征税管理办法海关进出口货物征税管理办法税收规范性税收规范性 文文件件县级以上税务机关县级以上税务机关按税法法律级次划分按税法法律级次划分税率税率征税人征税人计税依据计税依据征税对象征税对象纳税环节纳税环节纳税义务人纳税义务人构成因素构成因素税
6、法的构成要素税法的构成要素税目税目纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限减免税减免税法律责任法律责任纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税期限纳税期限缴库期限缴库期限从价计征、从量计征、复合计征从价计征、从量计征、复合计征减税和免税减税和免税起征点起征点免征额免征额税税 率率比例税率比例税率单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率税率的种类税率的种类第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税三、营业税四、企业所得税四、企业所得税五
7、、个人所得税五、个人所得税一、增值税一、增值税u增值税的概念与分类增值税的概念与分类1.增值税的概念：增值税的概念：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。特点：特点：价外计税、多环节不重复征税相关税法：相关税法：增值税暂行条例2008.11.10一、增值税一、增值税u增值税的概念与分类增值税的概念与分类2.增值税的分类：增值税的分类：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，分为：生产型增值税：生产型增值税：不允许扣除固定资产所含税款收入型增值税：收入型增值税：允许在当期销项税额中扣
8、除折旧部分的所含税金消费型增值税：消费型增值税：购入固定资产的已纳税额允许一次性从当期销项税额中全部扣除我国2009年1月1日起增值税成功从生产型转为消费型一、增值税一、增值税u增值税的一般纳税人增值税的一般纳税人增增值值税税纳纳税税人人个个 人人非企业性单位非企业性单位企业企业小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人经常发生应经常发生应税行为税行为不经常发生不经常发生应税行为应税行为提供劳务提供劳务年应税销售额年应税销售额50万，小规模纳税人万，小规模纳税人年应税销售额年应税销售额50万，一般纳税人万，一般纳税人货物货物年应税销售额年应税销售额50万，小规模纳税人万，小规模纳税人应税
9、销售额应税销售额 80万，万，小规模纳税人小规模纳税人货物生产货物生产货物批发货物批发或零售或零售小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全且年会计核算健全且年应税销售额应税销售额30万万元，一般纳税人元，一般纳税人一、增值税一、增值税u增值税税率增值税税率基本税率：17%低税率：13%（P135）零税率：针对出口货物一、增值税一、增值税u增值税应纳税额增值税应纳税额（一般纳税人）（一般纳税人）增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额适用税率适用税率向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用准
10、准予予抵抵扣扣的的进进项项（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品：进项税额）购进农产品：进项税额=买价买价l3（4）按购进、销售货物所支付的运费计算进项税额）按购进、销售货物所支付的运费计算进项税额 =运输费金额运输费金额7一、增值税一、增值税u增值税应纳税额增值税应纳税额（小规模纳税人）（小规模纳税人）简易征收：增值税应纳税额简易征收：增值税应纳税额=销售额销售额征收率征收率3%u一般纳税人和小规模纳税人在征收和管理上的区别一般纳税
11、人和小规模纳税人在征收和管理上的区别小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；值税专用发票；小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；人不享有税款抵扣权；小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。一、增值税一、增值税u增值税征收管理增值税征收管理（P138-140）1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间2.纳税期限纳税期限3.纳税地点纳税地点二
12、、消费税二、消费税u消费税的概念消费税的概念1.消费税的概念：消费税的概念：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。2.消费税的计税：消费税的计税：从价定率计税从价定率计税从量定额计税从量定额计税从价定率和从量定额复合征收：烟和酒从价定率和从量定额复合征收：烟和酒二、消费税二、消费税u消费税纳税人消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。u消费税税目与税率消费税税目与税率1.税目：税目：14个税目2.消费税税率：消费税税率：比例税率和定额税率二、消费税二、消费税u消费税应纳税额消费税应纳税额
13、从价定率计算的应纳税额从价定率计算的应纳税额销售额销售额消费税税率消费税税率从量定额计算的应纳税额从量定额计算的应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额复合计算的应纳消费税税额复合计算的应纳消费税税额 销售量销售量单位税额销售额单位税额销售额消费税消费税税率税率应纳消费品已纳税款扣除应纳消费品已纳税款扣除外购应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除二、消费税二、消费税u消费税征收管理消费税征收管理（P143-144）1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间2.纳税期限纳税期限3.纳税地点纳税地点三、营业税三、营业税u营业税的概念营业税的概念营业税的概念：营业税的概念：是在我国
14、境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。u营业税的纳税人营业税的纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税纳税义务人。三、营业税三、营业税u营业税的税目和税率营业税的税目和税率营业税的税目（营业税的税目（9个）：交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产营业税税率：营业税税率：交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业实行3的比例税率；金融保险业、服务业、转让无形资产及销售不动产实行5的比例税率；娱乐业采用520幅度税率。 三、营业税三、营业税u营业税应纳税额
15、营业税应纳税额营业税应纳税额应税营业额营业税税率向对方收取的全部价款和价外费用(含收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等)u营业税征收管理营业税征收管理（P146-147）1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间2.纳税期限纳税期限3.纳税地点纳税地点四、企业所得税四、企业所得税u企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 u企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率项目项目居民企业居民企业非居民企业非居民企业定义定义依法在中国境内依法在中国境内成立的企业；成立的企业；依照外国
16、法律成立且实依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、场所；场所；依照外国法律成依照外国法律成立但实际管理机构立但实际管理机构在中国境内的企业在中国境内的企业在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业纳税义务纳税义务无限纳税义务无限纳税义务有限纳税义务有限纳税义务u企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率项目项目居民企业居民企业非居民企业非居民企业征税征税对象对象来源中国来源中国境内和境境内和境外的全部外的全部所得都要所得都要缴纳企业缴纳企业所得税所得税在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其所设在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所缴纳企业所得机构、场所取得的来源于中国境内的所缴纳企业所得税；（税；（25%25%）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其发生在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其发生在中国境外但与其所设机构、场所在中国境外但与其所设机构、场所有实联系
