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1、山东财经大学本科毕业论文（设计）题目：浅析我国政府会计准则体系学院一会计学院专 业会计学班级08级03班学号2008020413姓 名指导教师山东财经大学教务处制二O二年四月山东财经大学学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工 作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和 集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声明的法律结果由本 人承担。学位论文作者签名：年月日山东财经大学关于论文使用授权的说明本人完全了解山东财经大学有关保留、使用学士学位论文的规定，
2、即：学 校有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文。指导教师签名： 论文作者签名：年月日年月日浅析我国政府会计准则体系摘要政府会计是现代会计中与金业会计相对应的另外一个分支，是反映、监督和核算政府 业务活动的经济管理信息系统。随着经济的发展，政府会计在社会中的作用和影响也口渐 扩大，要求人们应该对此领域的会计工作引起足够的重视。因此政府会计就需要建立自己 的准则体系，从而更好的对经济业务活动进行反映、核算、监督。本文通过分析我国政府 会计的现状，从中得岀政府会计的不足Z处，进而提出对政府会计的改进意见，包括政府 会计主体
3、、政府会计冃标、政府会计的核算基础和政府会计信息的披露的一些改进措施， 从而得出构建适于我国的政府会计准则体系的结论。关键词：政府会计；政府会计准则；政府会计体系Analysis of Chinese Government Accounting Standards SystemABSTRACTGovernment accounting is another branch of modern accounting which corresponding to enterprise accounting. It is an economic management information syste
4、m which reflects, supervise, and check governmental business activity. With the development of economic, the influence of government accounting in society gets profounder. It calls for us to value the accounting in this field enough. So the government accounting should make its own accounting standa
5、rd to reflect, supervise, and check economic activities. This passage gets shortages of government accounting and makes improved opinions to government accounting by analyzing current situation of our country. It includes some modified measures such as the subjec6t, objective, check foundation and t
6、he information disclosure of accounting information. This passage can make a conclusion to structure the system of accounting standard of government accounting in our country.Keywords： Government accounting; Government accounting standard; Government accounting system一、当前我国政府会计体系内容1（一）政府会计主体1（二）政府会计
7、核算基础1（三）政府会计信息应满足的质量特征1（四）政府会计的报告模式1二、我国政府会计中存在的问题2（一）政府会计目标不能很好的实现政府履行公共管理职责的义务2（二）难以提供各阶段完整的支出信息，存在以拨计支的现象2（三）政府会计的各个分支、各个机构相互分裂2（四）政府会计的报告系统不完善，难以提供完全透明、完整的报告3三、对政府会计体系的改进3（一）要明确政府会计的目标31. 满足预算管理目标32. 满足财务管理和绩效管理目标3（二）明确政府会计的主体31 政府会计主体范围32. 会计主体应有特征43. 重视政府会计信息使用者及其信息需求4（三）确定我国政府会计核算的规范41 首先采用采用
8、修正的收付实现制42. 逐步采用修正的权责发生制核算53. 最终实现完全的权责发生制5（四）确定政府会计的披露制度51 实施政府绩效审计52政府报告包含的内容6四、改进后的政府会计6（一）建立起适于我国的政府会计准则6（-）政府会计能充分发挥其应有的作用6参考文献:一、当前我国政府会计体系内容我国现行的政府会计系统一般统称为预算会计，是一种核算、反映和监督政府和行政事业单位预算 执行过程及结果的专业会计，是国家财政预算管理的有机组成部分，是实现国家财政职能、执行国家预 算的重要于段。目前政府会计包含以下内容：（）政府会计主体政府会计主休包括记账（核算）主体和报告主休。报告主休确定时主要是考虑外
9、部使用者的需求, 它是为实现会计报告目标而构建的而记账（核算）主体除了考虑外部使用者的需要之外，很大程度上 是为了满足内部使用者的需求而确定的。随着市场经济体制的逐步完善，社会对政府会计信息的需求也越来越多。政府会计信息的使用者是 广泛的，有社会公众和纳税人、政府债券持有者、各类金融机构、各类国际组织，不同的使用者有着不同 的财务信息需求,如有公共受托责任履行情况的信息需求、预测政府能力的信息需求、衡量经济影响的 信息需求及加强内部管理的信息需求等。因此政府会计主体也应是广泛的。目前我国政府会计主要是通过対政府预算执行的过程及结果的反映來满足基本的预算管理功能，更 多的是“依从预算”，对预算进
10、行合规性反映，会计目标比较单一，从而不能较好地满足内外部信息使 用者的信息需求和决策需要。并且我们的政府预算会计其日标主要是为了满足国家宏观经济管理者和预 算管理的需耍，仅局限于上级领导机关内部使用者，侧重披露预算执行情况信息，不能满足不同信息使 用者的需要。（-）政府会计核算基础政府会计核算基础是指以政府机关作为会计核算主体，建立完善的符合政府核算业务的会计机构、 会计核算方法和会计核算流程，用于确认、计量、记录政府管理公共事务、国家资源、国有资产的情况, 对外报告政府预算执行情况、执行效果和受托责任履约情况的报告系统。会计核算基础直接决定了确认交易或事项影响主体资源的时间，不同的会计目标对
11、应着不同的会计 基础。长期以來，收付实现制一直是我国政府会计中主要的会计确认基础。收付实现制又称现金制，它 直接以款项的收付为标准确认收入和支出。在实际中这种做法使会计程序较为简单，简化了预算会计报 表的编制工作，便于落实预算余缺。（三）政府会计信息应满足的质量特征为了满足会计目标，政府预算会计信息必须符合一定的要求，这就称为政府预算会计信息的质量特 征。我国预算会计信息应当具备的质量特征大体包括真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰 性和重要性。英中，可理解性只是附着于明晰性之上提出的。尽管我国政府会计也提出了可理解性的质 量特征，但除了预算会计报表外，我国政府会计信息通常散见于其他政
12、府报告内容中，对那些不具备财 务专业知识的使用者而言，难以将这些报告与政府的相关活动有效联系起来，以完整地理解政府务种财 务状况、运营成果、资金使用效益等情况，因而离可理解性的要求还相差其远。U!）政府会计的报告模式财务报告是向信息使用者传递会计信息的物质载体，以便实现会计目标的要求。目前，我国尚没有真止意义上的全面、完整的政府财务报告，有的只是以预算会计报农为核心的一 种报告体系。我国预算会计报表侧重于反映预算收支执行情况，缺少政府资产及其使用情况、负债及其 还本付息情况、资金使用效益等相关信息，以及対表内项目具有注释和分析作用的附注。此外，我国预 算会计报衣自成体系、分别编报，难以体现预算
13、收支全过程及其因果关系。随着我国社会主义市场经济体制的进i步完善及财税体制改革和财务管理改革的深入进行，目前的 政府会计显现出诸多问题，因此研究和改革我国政府会计准则休系已经迫在眉睫。二、我国政府会计中存在的问题虽然我过近年來引进了政府会计的概念，但总体上來说还是遵循了预算会计的老路子，政府会计还 是很大的受到预算会计的影响。然而英他国家的预算会计独立性是很高的，我国的预算会计体制影响了 与国际上的接轨，我国的政府会计之中存在着许多问题。（-）政府会计目标不能很好的实现政府履行公共管理职责的义务我国目前的政府会计目标，主要是强调政府会计为预算管理服务，偏重于满足政府财政预算管理的 需要,会计与
14、预算保持了高度的一致性。这一定位显然是与我国计划经济时代以投入控制为中心的供给 制预算管理模式相适应的。从新公共管理视角看，它没有实现政府履行职责的高经济透明度，即全面真实 地反映政府履行公共管理职责所涉及的一切经济方面。从提供的信息资源看，H前政府会计提供的信息 集中于年度财政“收、支、结余”，仅限于当期财务资源，不能满足政府长期计划的需要，不能为政府的 预测、决策提供更多的帮助，在本质上只是一种预算执行会计。从资产管理看，目前的政府会计系统没有 充分反映政府部门和行政事业也位的资产负债状况，不利于对防范和降低财政风险，提高政府提供公共 产品的能力。从信息使用者看,目前的预算会计报表体系主要
15、使用对象是政府内部的决策者与立法机关 的人民代表，而政府会计信息的重耍使用者、社会公众作为政府的最终委托方，需要了解政府受托资源 的使用情况，政府承担债务的规模与结构，以及政府履行责任的持续能力，这些信息难以通过目前的政 府会计系统取得。（-）难以提供各阶段完整的支出信息，存在以拨计支的现象会计作为一个管理信息系统，其关键的一项功能就是要能够提供满足内外部使用者要求的会计信 息，政府会计也不能例外。我国政府会计在这方面存在的突出的问题，不能向核心部门提供支出周期备 个阶段的全而而乂及吋的信息。现行的政府会计无法对其进行记录，而这乂恰恰是管理财政风险和监控 预算执行的关键性信息，简单说來，就是没有対“支付”以外的财政交易行为比如拨款、承诺、核实等 进行记录。目前，我国采用“以拨做支”的方法來记录机构层的支出数，这虽然简单但是极不可靠的方法。这 也等于将政府会计最基本的监督目标置之度外，无法对机构层的支付进行控制，增大了财政风险。（三）政府会计的各个分支、各个机构相互分裂总预算会计记录政府整体的拨款交易和付款交易，行政单位会计记录行政单位在付款阶段的交易， 事业小位会计记录事业单位在付款阶段的交易，只有政府整体的直接付款行为是勉强能够称之为被完整 记录的，其他没有哪个分支完報地记录了支出周期各个阶段的交易
