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1、浅议经济责任审计风险防范与控制【论文接耍】随着现代企业制度的产生和发展，企业财产所有权和经营管理权相互分离，为了加强对企业 领导人管理和监督，正确评价企业领导任期经济责任，促进领导干部勤政廉政、全面履行职责、保障国冇 资产保值増值，经济责任审计的重要性日益突出。而其风险包括审计程序、取证、査证、定性、评价和处 理处罚等风险，因此，研究经济责任审计风险的形成原因及控制措施，对于提离审计工作质量和权威性， 以及促进经济责任审计工作的深入开展，具有十分重要的意义。【关键词】责任审计风险防范控制经济责任审计古之有之，周礼天官记载“宰夫学治法以考百官府群都具鄙之治，乘其财用之出入， 其足用长财善物者赏Z
2、。”这是说计算、核查“百官府群都具鄙”的“财用么出入，凡造成财物损失，伪造作 假者，给予严惩，凡能够合理用财，增加财源，善用物品者，给予奖赏，这是绘早有记载的经济责任审计。我国企业的经济责任审计是以党政主要领导干部和国有企业领导人员经济贲任审计规定、中央金 业经济责任审计实施细则、管理暂行办法等为法律依据，以领导干部所在单位的财政财务收支为基础， 通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、重大经营决策情况、执行国家财经法规情况以及个人遵守廉 政纪律情况等方面进行的监督、鉴证和评价活动。经济责任审计风险是指审计机关及其审计人员在履行经济责任审计监督法定职责的过程中，由于未能 获取相关信息或审计证据
3、不真实、不全面等原因，做出了对特定审计事项发农不恰当审计意见和评价懑见 而承担责任或损失的可能性。审计风险是客观存在的，但它具有可控性特征。如何认识审计风险，如何采 取有效的措施加以防范，是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。一、规避经济责任审计风险的必要性随着社会主义市场经济的发展和审计环境日趋复杂化，涉及范围广、程度深、敏感度大,并涵盖了专 项审计、财政财务收支审计、经济效益审计、财经法纪审计等多个方面，审计风险已成为经济责任审计一 个无法冋避的问题，而规避风险有以下意义：（-）强化人事管理制度，捉升干部队伍素质。经济责任审计是领导干部任免处理的重耍参考依据Z 一。如果审计结论失真，就
4、冇可能对会给党和人民的事业带來损失，直接影响党和政府的形象。（二）完善干部考核评价体系，提高选人用人公信度。如果审计报告失实，对责任人评价不当，会严 重挫伤干部的积极性，而助长了偷懒、渎职的风气，甚至会在客观上纵容违法犯罪。（三）可建立新的监督机制，强化选人用人监督。有效发挥审计监督职能，使审计监督与组织监督、 纪律监督冇机结介，是形成领导干部新的监督机制的重要途径，规避审计风险可使新的监督机制健康持续 地发挥应有的作用。（四）规避审计风险是审计机关必然选择的途径。客观、公正是审计执法最基本的准则，不实的审计 报告必将辽接影响审计机关的信誉和形象，从长远看会辽接影响审计事业的发展。二、经济责任
5、审计风险的识别只有正确识别经济责任审计过程中可能存在的一些风险，才能做到心中有数、尽可能地规避这些风险，从 而为更好地开展工作打下坚实的基础。（一）风险的表现阶段（1）审计准备阶段：主要指审计人员未按规定的审计程序开展工作，而使被审计对象以不按法定程序 进行操作为由提出异议或申请行政诉讼的可能性。如：忽略审计通知书的时间界限。（2）审计实施阶段：主要指审计实施过程中因专业技能、政策水平、综合索质等主观和客观原因的彩 响，导致审计结果产生偏差的可能性。如：取得的审计证据不完备，导致审计结果偏离事实；在实质性检 查的现场作业中的失误、抽样检查时的样本量不够、可能会遗漏违纪违法的审计事项。（3）出具
6、报告阶段：主要指审计报告对审计爭项把握不全面，对经济责任评价不准确，未按规定征求 被审计对象的意见,带来不良影响和某种损失的可能性。（二）风险的种类（1）程序原则风险“先审后离”的原则得不到坚持。在实际工作中“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在，审与用脱节， 审计结果空置、审计价值不能有效体现。这种审计逆程序，造成经济责任审计的高风险，审计结论无论与 干部部门的考评结果一致与否，均需承担若较高的审计风险。审计监督职能受到制约,权威性受到影响。（2）制度控制风险被审计单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的索质和品质等因索都 会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险
7、。单位内部控制的某些缺陷可能导致审计人员难以发现 差错和问题。如果企业内部缺乏良好的管理分工控制，管理人员同时扒任了不相容职务，这就増加了舞弊 和掩盖差错的可能性，也使内部审计人员难以发现问题而形成审计风险，即使一个具有良好内部管理控制 的企业，也很难保证在各个控制环节上的管理人员不串通舞弊。更有其者，有些表面上具有良好内部控制 制度，实际并没冇很好执行的单位，则更具冇欺骗性，审计风险也就更大。（三）评价标准风险经济责任中需耍界定的主管与直接责任、集体与个人责任、主观与客观因素、历史因素、错误与舞弊 贵任等往往交织在一起，界定难、操作难。对领导干部经济责任评价缺乏比较系统的、有针对性、操作性
8、强的评价标准和评价办法，重点评价哪些指标，用何种标准评价，存在较大的不确定性。（四）人员素质风险首先相对于常规审计而言，经济责任审计涉及而广，对审计人员的业务索质、政治索质、职业道德水 平要求很高，尤其应具备一定的宏观经济知识、政策法规知识及认识能力、表达能力、综合分析能力。如 果审计人员知识结构缺失，不能对做出全面深入的分析和正确、恰当的判断，就可能导致审计风险的发生。 其次，对证据收集的筛选不认真，不能透过表而看关键，造成证据不充分，不相关，最终审计结论难免有 失偏颇，缺乏可信度，无形中埋卜了审计风险。三是分析问题不够透彻，对査出的问题认定适用评价标准 不当，或避重就轻，或隐而不报等原因，
9、从而形成审计风险。三、形成经济责任审计风险的深层次原因（一）法律、法规环境方面的影响。我国目前已形成以审计法为核心的审计法规体系，但法律法 规自产生之日起就具冇滞后性，滞后于社会政治经济发展。当前的社会经济活动日趋复杂，法律法规约束 的范围Z外存在许多合理不合法问题，都隐藏着审计风险。此外，在定性处理时，遇到地方政策与国家法 律法规不一致，英至“撞车”时，便给审计机关依法定性处理带來了难度o这就加大了审计工作的难度,不 可避免地产生审计风险。（二）审计手段具有局限性，执法的权限不明确。有些违法违纪问题必须山有关执法部门运用特殊手 段进行调查才能查清。而审计主耍是通过财政、财务及相关资料來发现和
10、查证问题，就现有的审计手段难 以进行深入査证。加Z违反审计法规的成木较小，处罚力度不够，法律的威慑作用不足，也造成一些人员 存在侥幸心理，无形中增加审计难度，形成审计风险。（三）审计管理体制亟待理顺，增強审计独立性。独立性是客观公正地执行经济责任审计的前提，耍 求审计人员与被审计单位或被审计人员没有直接的利害关系，在执行审查、进行判断与评价时保持独立性, 不受他人干扰。必须逐步理顺我国的审计管理体制，克服现冇体制存在的问题，姜在法规上限制党政干部 对经济责任审计的干预和阻挠。四、经济责任审计风险的防范与控制在实施经济责任审计过程中，必须使审计工作法制化、规范化、标准化，增强审计人员的索质和责任
11、 心，不断提高经济责任审计质量，健全评价指标体系，使经济贵任审计风险控制在可以接受的范由内。主 要可以采取以下儿项措施：（-）建立健全的经济责任审计相关法规、制度规范运作，加强立法，建章立制，是防范审计风险的根本措施。健全相关制度使经济贵任审计成为一项权 责对等，机制平衡的经济监督形式。其关键就在于使审计内容，操作程序，方法体系，评价结果应用以及 部门协调等方面做到有法可依，有章可循，以捉高并逐步完善经济责任审计实践的规范性。1. 强化政策观念，依法开展审计。严格审计权限，明确经济责任审计的范用，充分利用法律赋予的权 力进行审查取证。依法使用审计结果。2. 逐步完善经济责任审计制度。及时修改和
12、制定切合工作需要的审计法规，使审计工作逐步走向法制 化、规范化。还耍尽快以审计法为基础，制定国家审计准则和实施细则，把风险控制作为审计准则的重耍 内容，使审计工作有章可循，保证审计工作质量、降低差错，达到防范与控制审计风险的目的。3. 建立“承诺,制度，明确法律责任。国家审计基本准则第二十一条规定：“市计机关应当建立健全承 诺制度。被审计单位法定代农人和财务主管人员就与审计事项冇关的会计资料的真实、完幣和其他相关情 况做出承诺。”但在经济责任审计实践中，由于缺乏行Z冇效的配套描施，致使“承诺制”在实施过程中还存 在不少问题，为完善监督程序，应规范违反“承诺制的处理处罚办法，明确“承诺制的法律、
13、经济责任。 制定出切实可行的针对冇关当爭人捉供虚假会计信息的具体处理处罚办法，建立对不完整且虚假承诺的责 任追究制度。使“承诺制其正对被审计单位起到威慑作用，确保审计对彖的真实性，为规避审计风险提供 了第一道防线。（二）提高管理层对经济责任审计的认识领导干部的经济贵任审计应切实做到“先审后离、先审后用”，摒弃那些履行程序的形式主义，把审计结果 的运用与领导干部的职务任免，奖惩结合起來，有效促进领导干部的党风廉政建设，促使领导干部自觉接 受审计监督，使经济责任审计的结果真正成为组织人事部门对被审计对彖离任、留任、提拔、免职的重要 依抓，充分发挥审计监督在干部考核和管理工作中的重要作用。（三）规范
14、审计程序，合理选择审计方案审计程序是为保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序，程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果, 増加审计风险。经济责任审计既要严格执行审计法规定的审计程序，又要执行“两个暂行规定”的有关 内容，做到依法审计、依法处理处罚。首先，合理确定审计重点和范围，对在审计中未涉及到或虽然已涉及但未获得充分证据或难以分淸责任的 事项，不做任何评价；其次，规范工作程序，从确定审计项目计划、编制审计方案、送达审计通知书、审 计取证、审计报告、征求意见到最终审计结论等每个环节都耍按法定程序和耍求进行，预防程序不当引发 风险；第三，运用科学冇效的审计方法，查账与查实有机结合，避开表面信息的
15、干扰，减少风险；第四， 加强复核、征求意见、化解风险。对出具经济责任审计报告，力求措词适当、评价公正，经得起推敲；对 于市计中未涉及和证据不充分的问题不做评价、不下结论；认真落实不同意见并妥善处理。域后,在审计 的各个阶段应评估审计单位的固有风险和控制风险，预计可接受的审计风险。同时实行审计质量责任追究 制度控制、防范审计风险。（四）建立健全审计实施方案的质量控制标准审计机关应建立冇效的内部质量控制机制和质量控制制度，把审计质量控制责任落实并执行到每个工作 环节，从审计立项到做出审计结论，都必须发挥好内部质量控制的作用。只冇这样，才能及时发现和解决 审计过程中出现的问题，提高经济责任审计质量，
16、降低审计风险。主要体现在以下儿方面：（1）要周密安排审前准备工作，积累丛础资料，做好审计实施方案的质量控制。充分利川以前审计成 果，明确审计风险评估方案，确定审计的重点，据此编制具有针对性和可操作性的审计方案。（2）抓好审计证据的质量控制。按照内部审计准则的要求，取证要符合充分性、相关性和可靠性，即 审计数据是已证实的审计事项，审计证据必须是与事实相关联，能够可靠地反映客观事实，确保审计证据 的质量。（3）加强审计工作底稿的质量控制。一份高质量的审计工作底稿既要有规范的格式，乂要有完整的内 容、明确的观点，最雨要的是冇充分适当的审计证据來支持审计结论。（4）做好经济责任审计报告的质量控制。必须以事实为依据，以政策、法令、规章制度为准绳，站在 客观公正的立场，不带任何偏见或成见，既婆进行一般的定性分析，还应
