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1、本量利分析管理会计的基本方法管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件引例nA A股份有限公司本年度计划产销某产品股份有限公司本年度计划产销某产品1010万件，固定成本总额为万件，固定成本总额为3030万元，计划万元，计划利润为利润为1010万元。万元。n实际执行结果是，产销该产品实际执行结果是，产销该产品1212万件，万件，固定成本与售价均无变动，实现利润固定成本与售价均无变动，实现利润1212万元。万元。n要求：试对该公司本年度的利润计划完要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况作出评价。成情况作出评价。管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件具体内容n“成本业务量利润”
2、之间的关系n利润=销售收入-成本=销售单价销售量-（变动成本+固定成本）=销售单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本=（销售单价-单位变动成本）销售量-固定成本P=(p-b)x-a管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件一、基本模式保本点分析n计算产品的边际贡献和边际贡献率计算产品的边际贡献和边际贡献率n确定产品的保本点销售量、销售额确定产品的保本点销售量、销售额n计算产品的安全边际和安全边际率计算产品的安全边际和安全边际率n利润的计算利润的计算n保本点的前提条件保本点的前提条件n保本点（盈亏平衡）图解法保本点（盈亏平衡）图解法n多品种产品的保本点分析多品种产品的保本点分析管理会计
3、企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件基本假定P=(p-b)x-a1.变动成本法变动成本法Y= a+bx 2.在相关范围内，呈线性关系在相关范围内，呈线性关系px、bx3.在相关范围内，固定成本不变在相关范围内，固定成本不变a4.产销平衡产销平衡(p-b)x5.品种结构稳定（多品种）品种结构稳定（多品种）管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件1、边际贡献（CM）n单位边际贡献（PCM）=p-bn边际贡献=（p-b）xn利润=边际贡献-固定成本n边际贡献率（CMR） =边际贡献/销售收入 =单位边际贡献/单价n变动成本率=变动成本/销售收入n边际贡献率+变动成本率=1管理会计企业
4、管理财务会计考试重点06本量利分析课件n设设b=42b=42元，元，p=70p=70元，元，a=20 000a=20 000元，元，x=1500 x=1500。求：边际贡献、变动成本率、利润。求：边际贡献、变动成本率、利润。例例1n单位边际贡献单位边际贡献=p-b=70-42=28=p-b=70-42=28（元）（元）n边际贡献边际贡献= =（p-bp-b）x=281500=42000 x=281500=42000 （元）（元）n边际贡献率边际贡献率= =（p-bp-b）/p=28/70=0.4/p=28/70=0.4n变动成本率变动成本率=1-0.4=0.6=1-0.4=0.6n利润利润=
5、=边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本=42000-20000=42000-20000=22000 =22000 （元）（元）管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件2、盈亏平衡分析保本点分析n概念：盈亏平衡点（BEP）n基本等式nP =(p-b)x-a =0n盈亏平衡点（保本点）的核心是销售量销售量n也可以表现为销售额销售额管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件例2盈亏平衡分析n设设b=42b=42元，元，p=70p=70元，元，a=20 000a=20 000元，计划销售元，计划销售量量15001500件。件。 nP=(p-b)x0-a=0nX0=a/(p-b)=2
6、0000/(70-42)=715管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件盈亏平衡点与边际贡献盈亏平衡时：n边际贡献=固定成本n保本点销售量=固定成本/单位边际贡献n保本点销售额=固定成本/边际贡献率管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件例3n已知单价为40，边际贡献率为40%，固定成本为8万，求盈亏平衡点销售额及销售量为8000件时的利润。n盈亏平衡点销售额=80 00040%=200 000n单位边际贡献= 4040%=16n利润=800016-80 000=48 000管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件3、安全边际（MS）n安全边际量=计划销售量-保本
7、销售量n安全边际额=计划销售额-保本销售额n安全边际率=安全边际/计划销售量（额）企业在亏损发生之前销售量可以下降的最大幅度企业在亏损发生之前销售量可以下降的最大幅度P86管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件续例2盈亏平衡分析n设设b=42b=42元，元，p=70p=70元，元，a=20 000a=20 000元，计划销售元，计划销售量量15001500件。件。nP=(p-b)x0-a=0nX0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715 n安全边际率=(1500-715)/1500=52.33%管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件作用1:经营安全性检验10
8、%危险危险10%20%不安全不安全20%30%较安全较安全30%40%安全安全40%很安全很安全管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件作用2:揭示利润的来源n营业利润是由安全边际提供的营业利润是由安全边际提供的n营业利润营业利润 =安全边际量安全边际量*单位边际贡献单位边际贡献 = 安全边际额安全边际额*边际贡献率边际贡献率n销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率*边际贡献率边际贡献率管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件4、本量利分析图n标准本量利图n边际贡献式本量利图n利润业务量式本量利图管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件本量利分析图标准本量利图
9、0 5000 800027200020000080000管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件本量利分析图标准本量利图0 5000 800027200020000080000利润利润盈利区盈利区亏损区亏损区管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件图示规律n销售量、盈亏平衡点与利润总额的关系。n销售量不变时，盈亏平衡点越低，盈利区面积扩大，而亏损区面积缩小。n在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于总成本线，即取决于单位变动成本和固定成本。管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件本量利分析图边际贡献式图0 5000 800027200020000080000
10、变动成本变动成本边际贡献边际贡献固定成本固定成本利润利润管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件图示规律n只要售价大于单位变动成本，就必然存在边际贡献。n销售收入首先补偿变动成本，才能形成边际贡献，然后再补偿固定成本。n边际贡献小于固定成本，则亏损。n边际贡献大于固定成本，则盈利。管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件本量利图利润-业务量式n见教材P82页n特点：n横坐标表示业务量，纵坐标表示利润n直观反映利润与业务量的关系管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件5多品种下的保本点n问题提出n例：某公司生产例：某公司生产A、B、C三种产品，单价三种产品，单价分别
11、为分别为10元、元、15元、元、20元；预计销售量分元；预计销售量分别为别为15000、10000、5000件；预计单位变件；预计单位变动成本分别为动成本分别为6、10、14元；预计固定成本元；预计固定成本总额总额80000元。元。管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件5多品种下的保本点n分算法固定成本分配法n加权平均法销售额的比重维持不变n联合单位法销售量的比重维持不变n边际贡献保本率法销售量的比重维持不变X=aP-b方法一：将固定成本分配给各类产品方法一：将固定成本分配给各类产品方法二：合并各类产品的边际贡献方法二：合并各类产品的边际贡献管理会计企业管理财务会计考试重点06本量
12、利分析课件5多品种下的保本点n加权平均法加权平均法销售额的比重维持不变销售额的比重维持不变n联合单位法联合单位法销售量的比重维持不变销售量的比重维持不变X=ap-bapX=p-bp管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件联合单位法 x= =400 172 800802+48 4+ 165皮包皮包皮带皮带皮夹皮夹产销量产销量2 0004 0005 000单价单价p40012064单位变动成本单位变动成本b3207248固定成本固定成本172 800销售量组合销售量组合245单位边际贡献单位边际贡献p-b804816管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件加权平均法皮包皮包皮带
13、皮带皮夹皮夹产销量产销量2 0004 0005 000单价单价p40012064单位变动成本单位变动成本b3207248固定成本固定成本172 800销售量组合销售量组合245销售额的比重销售额的比重50%30%20%边际贡献率边际贡献率(p-b)/p0.20.40.25管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件加权平均法皮包盈亏平衡点销售额皮包盈亏平衡点销售额=640 00050%=320 000皮带盈亏平衡点销售额皮带盈亏平衡点销售额=640 00030%=192 000皮夹盈亏平衡点销售额皮夹盈亏平衡点销售额=640 00020%=128 000px= =640 000 172
14、8000.250%+0.4 30%+ 0.2520%注意：在注意：在实际工作中，产品销售结构会有变化，有时即实际工作中，产品销售结构会有变化，有时即使总的销售额已达到企业总的保本点销售额，但是否保使总的销售额已达到企业总的保本点销售额，但是否保本，需要进一步分析。本，需要进一步分析。管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件品种结构变动对盈亏平衡点的影响皮包皮包皮带皮带皮夹皮夹产销量产销量2 0004 0005 000单价单价p40012064单位变动成本单位变动成本b3207248固定成本固定成本172 800销售量组合销售量组合345销售额的比重销售额的比重60%24%16%边际贡
15、献率边际贡献率(p-b)/p0.20.40.25管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件品种结构变动对盈亏平衡点的影响px= =675 000 172 8000.260%+0.4 24%+ 0.2516%管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件结论n当销售产品的品种结构变化时，企业即使当销售产品的品种结构变化时，企业即使达到原有的销售收入，也会得到不同的利达到原有的销售收入，也会得到不同的利润。润。 n在其他因素不变的前提下，企业应积极采在其他因素不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品。产品。管理会计企业管理财
16、务会计考试重点06本量利分析课件二、本量利分析的扩展1.保利分析保利分析本量利分析用于目标控制本量利分析用于目标控制2.相关因素变动影响相关因素变动影响3.经营杠杆与利润预测经营杠杆与利润预测4.成本无差别点分析成本无差别点分析管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件1、保利分析n目标利润的确定目标利润=预计资金平均占用额投资报酬率 =1 500 00020% =300 000n目标控制管理会计企业管理财务会计考试重点06本量利分析课件保利分析保利分析目标销售量目标销售量= 固定成本固定成本+目标利润目标利润 = 固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 单价单价-单位变动成本单位变动成本目标销售额目标销售额= 固定成本固定成本+目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率目标固定成本目标固定成本=销售量销售量*单位边际贡献单位边际贡献目标利润目标利润 =销售量销售量*（单价（单价-单位变动成本单位变动成本 ）-目标利润目标利润目标单位变动成本目标单位变动成本=单价单价-（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）/销售量销售量管理会计企业管理财务会计考试重点06
