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1、项目十项目十 纳税审查与账务调整纳税审查与账务调整【知识目标】【知识目标】1. 掌握各个税种的纳税申报方法；掌握各个税种的纳税申报方法；2. 掌握各个税种纳税申报表的填制。掌握各个税种纳税申报表的填制。【技能目标】【技能目标】1. 会填制各类纳税申报表；会填制各类纳税申报表；2. 能进行各个税种手工及网上纳税申报。能进行各个税种手工及网上纳税申报。工作任务一工作任务一 增值税纳税申报业务操作增值税纳税申报业务操作一、增值税的纳税义务发生时间一、增值税的纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间可以分为一般规销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间可以分为一般规定和具体规定。定和具
2、体规定。1. 纳税义务发生时间的一般规定纳税义务发生时间的一般规定(1) 纳税人一般销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为纳税人一般销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的，为开具发票的当天。(2) 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。(3) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。天。二、增值税的纳税期限二、增值税的纳税期
3、限在明确了增值税纳税义务发生时间后，还需掌握具体纳税期限，在明确了增值税纳税义务发生时间后，还需掌握具体纳税期限，以保证按期缴纳税款。根据中华人民共和国增值税暂行条例以保证按期缴纳税款。根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为的规定，增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。以的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期
4、限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。分别核定。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期限的，自期满之日起个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳个纳税期限的，自期满之日起税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进
5、口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。三、增值税的纳税地点为了保证纳税人按期申报纳税，根据企业跨地区经营和搞活商品流通的特点及不同情况，税法还具体规定了增值税的纳税地点：(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请
6、开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。(3)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。(4)进口货物，应当向报关地海关申报纳税。(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。工作任务二工作任务二 消费税纳税申报业务操作消费税纳税申报业务操作一、消
7、费税纳税义务发生的时间消费税实行单环节征收，每个环节纳税义务发生的时间有所不同，具体如下：1.纳税人销售的应税消费品其纳税义务的发生时间为：(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。(3)纳税人采取托收承付和委托收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。(4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。二、消费税的纳税期限和纳税地点消费税的纳税期限规定与增值税相同。消费
8、税具体纳税地点有：(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。(2)委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。(3)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。(4)纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。(5)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。(
9、6)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。工作任务三营业税纳税申报业务操作一、营业税的纳税期限营业税的纳税期限是指按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后，计算应缴纳营业税税款的期限。根据营业税有关规定，营业税具体的纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额的大小核定，可核定为5日、10日、15日或者1个月；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。但金融业(不包括典当业)的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。二、营业税的纳税地点营业税的纳税地点是指按照营业税有关规定，纳税人申报缴纳营
10、业税税款的地点。一般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地。具体规定为：(1)纳税人提供应税劳务，应向劳务发生地的主管税务机关申报缴税；纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征。自2009年起，营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。(2)纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。但中央铁路运营业收入的纳税地点在铁道部机构所在地。(3)纳税人承包的工程跨省(自治区、直辖市)的，向其机构所在地税务机关申报纳税。(4)纳税人转让土地使用权
11、或者销售不动产，应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税。(5)纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向其机构所在地税务机关纳税。(6)代扣代缴营业税的地点为扣缴义务人机构所在地。但国家开发银行委托中国建设银行的贷款业务，由国家开发银行集中在其机构所在地缴纳；中国农业发展银行在其省级以下机构建立前，其委托中国农业银行的贷款业务，由中国农业发展银行的省级分行集中于其机构所在地缴纳。工作任务四个人所得税纳税申报业务操作个人所得税的纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴两种。一、自行申报纳税自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人
12、所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。1.自行申报纳税的纳税义务人(1)自2006年1月1日起，年所得12万元以上的。(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。(3)从中国境外取得所得的。(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的。(5)国务院规定的其他情形。3.自行申报纳税的申报期限(1)年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。(2)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年
13、度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。(3)纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴；纳税年度终了后3个月内汇算清缴。(4)从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。(5)除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。(6)纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，需要延期的，按照税收征管法第二十七条和税收征管法实施细则第三十七条的规定办理。自行申报
14、纳税的申报地点(1)在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。(2)在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。(3)在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得(以下统称“生产、经营所得”)的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。(4)在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中
15、国境内经常居住地主管税务机关申报。(5)其他所得的纳税人，纳税申报地点分别如下。从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报；兴办的企
16、业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报；兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报；除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。二、代扣代缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法，有利于控制税源、防止漏税和逃税。1.扣缴义务人和代扣代缴的范围(1)扣缴义务人。凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。(2)代扣代缴的范围。扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。扣缴义务人向个人支付应纳税所得(包括现金、实物和有价证券)时，不论纳税人是否属
