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1、企业财务报表问题 一、 当前世界经济不断进展，新的经济形态不断涌现，全球经济已经开头步入学问经济时代。经济已慢慢趋于全球化、数字化、网络化、无形化，不仅给人类社会带来了全面而深远的影响，而且各种经济活动、管理方法也都随之展露了改进与创新。现在，由于企业管理方式的日益更新，现行会计信息受其在生产加工、传递等方面存在着历史局限性影响，与新的社会环境和经济环境已经不相适应，因而传统的财务会计理论在许多方面都受到了剧烈的冲击，尽早完竣会计信息体系和财务报告体系是在学问经济给我们提出的新的课题。 二、财务会计和财务报表分析 现代企业制度的产生和进展，尤其是以股份公司为基础而展露的企业经营权与全部权相分别
2、的现象对现代会计产生了极为重大而中肯的影响。正是鉴于两权分别，为适应公司的全部者和经营者的不同信息需求，现代会计才逐步形成两个相对独立的领域：财务会计与管理睬计。其中我们主要探讨一下财务会计的问题。 财务会计主要是经过为外界与公司存在经济利益关系的各界人士供应定期的财务报表作为服务内容。由于金融市场和现代公司制度的产生和进展，使得会计信息使用者不仅仅只局限于企业本身，而是展露了多元化趋势。财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和要求动身，集中讨论有关的会计问题，并着重经过正确供应各种财务报表来满意上述各有关方面对会计信息的不同需要。由此产生了以财务报表为中心的“会计观”，进而形成了“财务会计”
3、这个概念。由于企业体制的规定，那些与公司存在经济利益关系的社会各界人士，都不直接参与公司管理活动，所以他们只能从公司供应的财务报表中获得有关公司经营成果和财务状况等间接材料。为了保障他们的经济利益，他们自然要求财务会计必定要站在相当于“公证人”的位置，能够比较客观地反映企业的状况，能够保证有关资料的真实牢靠。因而财务会计从日常的财务处理到供应财务报表，都要严格遵循符合公司外部各有关经济利益关系人利益的“公认会计原则”。现代企业财务会计之精华体现于公司财务会计之中。因此，我们完全可以这样认为，财务会计实质上是一种社会化的会计，而其供应的信息是一种社会化的公共产品。 就目前而言，大多数公司的财务状
4、况主要是经过定期的财务报告反映的。现阶段，各公司的定期主要报告包括三表：资产负债表、损益表、现金流量表及其附注。因此有关群体和责任人主要是经过分析公司的定期的财务报表来了解其财务状况。而在分析企业财务报表时，主要是从财务报表中计算整理出各种财务指标，再将这些指标进行必定的技术处理而得到提示信息。 我们把对企业财务报表关怀并对其进行分析的行为主体大致分为两类：一类是外部分析者。比如企业的投资人、债权人、或者证券分析机构，他们是与企业有关的个人或集团。就当前来看，他们一般对企业的财务状况进行全面的分析比较少，只是侧重其中的某一方面进行考查。比如企业的获利本领，债务的偿付本领等。他们所采纳的分析方法
5、大多是就将目标企业与同行业企业进行横向比较，运用的指标是从企业财务报表中计算整理出的全部指标中的一部分；另一类是企业内部经营管理者。如企业的经理、财务人员等。他们一般都将企业看作是一个系统，在对各种财务指标进行综合分析的基础上，比较全面地分析企业的整体运行状况，其中利用企业的历史资料也比较多，一般是将企业的当前财务指标与以往比较，较少与其他企业比较。之所以会展露以上这种差别，分析缘由主要有以下两个方面： （一）双方在分析企业的财务状况时目的不同。我们可以发觉，在外部分析者中的短期债权人，他们比较关怀企业的流淌性，而对企业的获利状况则较淡然。绝大多数的短期债权人都比较关怀这样的问题：一旦债务人无
6、力偿还到期债务而宣告破产，那么其偿还债务的本领有多大，债务人的现金、有价证券等流淌资产有多少，存货转化为现金的速度如何。相反，长期债权人由于其收回资金的时间较长，因此较关怀企业的获利本领及进展前景，由于较强的获利本领及较好的进展前景是债务人到期支付利息和届时偿还本金的重要保证。至于企业的投资者，或筹备向企业投资的主体来说，企业的经营状况及进展潜力他们尤为关怀。企业的经营状况好，进展潜力大，全部者当前有利可图，或预期有较大的收益，才能刺激他们连续投资，或打算向该企业投资，以保证企业进展；企业内部人分析的目的，在于评价企业的综合财务状况，收入与费用是否合理，其进展趋势如何，并进而改进财务及经营方面
7、的管理。因此需要全面考查企业的财务指标，所需的资料也不限于财务报表。 （二）双方所接触到的对于企业的财务信息不同。企业外部分析者接触到的对于企业的财务信息，主要是企业定期对外公布的财务报表，也就是说，他们只能运用财务报表的数据进行分析；而对于企业内部经营管理者来说，除了财务报表以外，随时都可以查阅企业的各项财务及非财务数据，为企业内部经营管理者全面分析企业的财务状况制造命令条件。对于内部经营管理者来说，历史数据较简单获得，便于他们对企业进行趋势分析。 三、财务报表的制订 在市场经济日益活跃的今日，它呈现出的一个重要特征是在社会经济迅速增长的同时，社会分工日趋精细，而各种社会活动的关系也日趋紧密
8、。这一特征主要表现在企业与外界经济组织的关系上，显示出企业与各经济组织之间的各种权利，义务及责任越分越细，而相互之间的联系也日益亲密。我们知道，随着现代企业制度的产生和进展，企业财产全部权与经营权的分解，经营权中管理权与支配权的分解，支配权中的保管权与使用权的分解等等，形成了现代市场环境中形形色色的企业与各经济组织的关系。如企业与政府管理机构、税收部门、工商管理部门、财政部门、债权人、股东的关系等。企业与这些外部组织各自拥有不同的权利，同时也担当了不同的义务及责任，形成了一个巨大的经济权利、义务及责任关系网。在这个网中，企业与外部经济组织的权利、义务或责任既是相互独立（以保证权利的使用或义务的
9、担当），又相互联系的（各方权利的享受或义务担当都务必是以对方按既定轨迹运行为基础）。为此，为维护这一网络的稳定性，其重要一条，就是要求企业与外界各经济组织都按既定规章来运行的。为了实现这一保证，企业经过一种系统的、科学的方式、将自己全部的经济行为记录下来，并以最简明的方法传递给外界的各个经济组织，以使外界组织确认企业经济行为合法、合规。这一记录及传递方式就是会计及财务报表。 依据各方面的要求，企业上报财务报告务必诚恳、清楚地反映企业真实的全部财务状况、经营成果以及现金流量图像；在反映过程中，务必不偏不倚，客观地充塞披露企业面临的风险和机遇；更重要地是在充塞披露的过程中，供应的信息务必是可比的（
10、包括横向可比与纵向可比），其牢靠性至关重要。然而，现在企业对财务报表制订的规范却有待商榷，突出反映在以下几个方面： （一）财务报表反映的信息普遍失真。企业会计信息失真的缘由有二：一为避税，二为融资。注册会计师执行会计报表审计时，假如发觉会计信息失真，即进行坚决抵制，就会丢失短期的收入机会，甚至丢失长远的审计业务来源。注册会计师在执业过程中要承受的压力实在太大，有来自政府部门的，也有来自客户的，还有来自报表使用者的，更难以承受的是行业内部质量检查和法律责任方面的压力。出于上述考虑，想抵制虚假会计信息显得无能为力。因而企业会计信息失真的问题将会不行避开地在很长的一段时间内存在。 （二）财务报表对突
11、出损益的确认与报告。突出损益主要指的是“非常常发生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括出售、处置部门或被投资单位和自然灾难发生的损失等”。突出损益是否应当计入企业收益，传统会计理论对此争辩不休，主要有两种观点：当期营业观和损益满计观。当期营业观认为，只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。收益的计算务必特殊强调“当期”和“营业”两个方面。只有管理上可以掌握的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。假如净收益仅与当期正常的可控经营相关，那么，它与其他年度、其他企业的比较就更有意义。而且，管理上的相对效率在这里反映得就最为明显。 （三）财务报表对未实现利得的处理。
12、未实现利得，更精确地说应当是未实现损益，其处理分歧来源于收益计量的资产负债观与收入费用观的争辩。资产负债观主见，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减负债而得，所以，收益等于期末资产减去期末负债的结果，再减去期初资产减去期初负债的结果。当然，因全部者的投资或向全部者安排利润而造成净资产的削减，不包括在收益之中。这样，收益的笃定不需要考虑实现问题。只要企业的净资产的确增加了，就应当作为收益的内容之一予以确认。收入费用观则认为，务必先根据实现原则确认收入和费用，然后依据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的全都性联系起来，笃定收益。因此收益的笃定公式就是“收入一费用
13、”。因而，财务报表对对未实现利得的处理也是影响财务报表制订的重要内容。 （四）以非常常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况。非常常性业务利润是指企业不常常发生或偶然发生的业务活动产生的利润，通常展露于投资收益、补贴收入和营业外收入等科目中。假如我们在对财务报表的分析中发觉企业扣除非常常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额，比如不到50，那么我们可以笃信企业的利润主要不是来源于其主营的产品或服务，而是来源于不常常发生或偶然发生的业务，这样的利润水平是无法持续的，也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。 （五）经过企业兼并和内部往来资金“增加”利润。某些企业在产品或服务已经丢
14、失赢利本领的状况下，采纳兼并其他赢利企业的手段来“增加”其合并报表的利润。这些企业的会计高手利用国内尚未有合并会计报表的会计准则和目前合并报表暂行规定中的“漏洞”，将被兼并企业全年的利润不合适地并入合并报表中。在分析中应特殊留意企业的收购日期，收购前被兼并企业的利润水平，在合并利润表的利润总额和净利润之间有无除所得税和少数股东收益以外的异样科目展露。 还有些企业在供、产、销经营活动产生的现金流量不足时，便采纳向关联企业内部融通资金，并把这些资金的流入列为“收到的其他与经营活动有关的现金”的手法使现金流量表中经营活动产生的现金流量看起来更好。 四、改善财务报表的措施 综上所述，我们发觉由于各方面
15、的缘由，企业在财务报表的制订上不行避开的会展露这样那样的漏洞和不足。那么如何才能有效的完竣财务报表的反映内容，增加它的真实性和牢靠性呢？总地来说可以有以下两点： （一）对财务报表的改革。我们对现行财务报表的改进可以沿着两条路径进行的：一条是充塞披露方向；另一条是简化披露方向。沿着前一方向的改进：一方面报表附注越来越丰富，已进入“附注时代”；另一方面其他财务报告的内容和品种也越来越多，可能涉及的有管理当局的争论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预料报告、分部信息报告、物价变动影响报告、财务状况说明书等等。这都是为了弥补财务报表的局限所作的努力和尝试，受到了
16、信息使用者的欢迎。因此，这种改进成为改革财务报表的主流，可以预见这一改革方向并不会转变，只是对现有改革成果的完竣与丰富（应是有增有减），并对报告方式进行创新。然而，一味地朝充塞披露方向改进，有可能滑入信息过量的泥潭，反而导致信息有用性的降低。为了防止信息过量化，财务报表改进的另一方向简化披露应运而生，目前的成果主要是供应简化的年度报告。在不削减年度报告信息量的前提下，此外供应一份简化的年度报告，是否真的能降低披露成本和防止信息过量呢？除非使用者只需阅读简化的年度报告且企业也只供应简化的年度报告。由此可见，这一方向的改革仅是伴随充塞披露进行的，作为对信息过量倾向的矫正手段而已，难以成为改革的主流。或许正由于如此，简化的年度报告也融入了其他财务报告中，与充塞披露方向合流了。 （二）对财务管理制度的改革 1、合理配置财务管理权限。公司管理中财务管理是管理的中心，合理配置财务管理权限有利于避开人“逆向选择”、
