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1、公司工程项目审计案例分析 工程项目财务管理审计是对工程项目资金筹集状况、成本管理状况、利润安排状况的审计。建筑企业效益的源头是工程项目，工程项目效益的高和低，对建筑施工单位的生计和进展产生直接影响。强化工程管理，增加项目收益，是建筑企业的最根本目的。越来越多的投资主体熟悉到审计在基础建设项目中的重要性，而在项目建设审计中，针对财务管理方面审计尤为重要。目前，学界对建设项目审计进行讨论以往只停顿在全过程跟踪审计的范围上，少有特地针对财务管理环节进行深化讨论。因此，本文经过案例讨论的方式对工程项目审计全过程里的财务管理环节审计，既深化工程项目全过程，又对各环节的财务管理进行深化分析。 一、案例背景
2、推荐 Y公司为了解决搬迁问题给员工带来的不便，2022年9月自筹资金新建住宅楼，该项目分为一期和二期工程，建筑面积约182500平方米，工程项目主要包含土建、给排水、电气照明、消防设备、凹凸压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，竣工时间为2022年12月。本文选取Y公司员工住宅项目为案例讨论对象，并将项目分为投资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个阶段，重点对项目的资金使用状况、成本管理状况和利润安排状况进行审计，针对审计中发觉的问题，提出相应的应对措施。 二、工程项目财务管理审计中发觉的问题 （一）投资立项阶段针对工程投资立项阶段进行审计，审查状况如下：截至2022年4月3
3、0日一期工程已完成投资额占总投资40.88%，为20324958.74元，根据投资进度，项目资本金应为4376876.75元，实际到位资金为3897000元，未到位479876.75元。2022年4月，Y公司开头进行二期扩建项目，因该工程未经过发改委审批同意，无法取得银行贷款，故挪用了一期的流淌资金，一期的贷款合同规定，乙方没有依照合同规定用途使用资金，甲方有权力不发放贷款或提早收回部分甚至全部借款。同时，罚息利息为乙方违约使用的那部分资金在合同商定的贷款利率水平上再加收100%。工程项目前期工作开头启动，项目概预算于2022年12月完成，前期费用概算投资740万元，于2022年5月动工，截至
4、2022年5月，实际列支的前期费用为3860万元，经核查，2022年6月，开工日到项目核准日前期管理性费用列支了500万元。该项目发生征地补偿费1200万元，财务人员将该笔费用计入前期费用。审查财务报表发觉“，在建工程基建工程支出其他费用工程前期费”科目中列支了该项目设计费400万元。抽查时，没有对策提交前期费用的原始凭证。 （二）设计勘察阶段审核发觉，改工程建设单位和设计单位未严格执行设计流程，导致建设规模超标，建筑规模超过批复的初步设计的建筑面积，投资规模相应超标，违反了国家建筑规模要掌握在可行性讨论报告批准规模5%范围和投资规模要掌握在10%范围的规定。 （三）招投标阶段该工程设计在住宅
5、区中央新建一条景观大道，道路全长1500m，道路宽幅24m，道路采纳重胶沥青混凝土，贴200200道板，每隔50m在道路一侧设预留井，预埋PVC管道。2022年3月完成施工图设计，拟采纳工程量清单招标，工程量清单由某设计院编制，公司进行审核，招标掌握价为3000万元。在审核工程量清单的时候发觉，预留井在工程量清单里未计入，预留金300万元未列入清单。该市人工费是56元/天，而招标栏目里人工费48元/天；材料费未按规定套用消耗量核算。 （四）施工阶段Y公司未指定基建财务管理制度，也未建立会计核算对策，会计核算随便性较大。设置会计科目时，在对“在建工程”科目核算，没有按规定设置明细科目，2022年
6、2月依据银行付款凭证直接计入“在建工程”。Y公司聘请专业物资保管单位进行该项目工程物资管理，同时Y公司自设物资管理部门帮助管理。竣工决算时，发觉物资管理部门未准时办理工程物资实物出库手续，会计核算也无法准时办理工程物资的财务出库手续，导致在竣工决算之日“工程物资”科目还存在余额。进一步核查发觉，该工程“在建工程基建工程待摊支出（办公用品购置费）”并未设置登记簿，未进行明细登记，影响资产管理的完好性，不利于资产清查移交。该工程需要一批通风设备。经过设备招标，S设备制造公司成为该通风设备的供应商，并和Y公司签订了供货合同。合同商定货款支付方式，同时商定假如技术要求发生变化时，合同双方应准时办理补充
7、协议，调整合同价款。合同签订生效时付款至合同价款的30%，货到现场付款30%，验收合格后付至95%。由于工程发生变化，通风设备相关组件削减，因此通风设备的价款发生了变化，由原来的23700元/台调整为17800元/台，共计16台，设备总价由原来的379200元调整为284800元。在工程验收付款审计中发觉，通风设备已支付工程价款227520元，比合同商定付至60%多付了56640元。 （五）竣工结算阶段2022年10月完成初步设计，初步设计概算一期建安费用为4860万元，概算总额为6425万元。某招标公司编制的标底预算价格是5354万元，造价询问公司审核后的标底价为5235万元，超预算价119
8、万元。审核发觉设计单位设计概算工程费用没有根据初步设计图纸计算，概算存在漏项状况，材料计价不精确。在工程动工后，审核发觉Y公司出资100万元修建一条道路，该道路不属于工程概算范围，但资金来源于住宅楼项目工程款。审核发觉，有些项目往来款没有核对，债权债务没有落到到位；在工程财产物资审查中发觉，钢材没有进行盘点，在工程物资钢材账务账的结存数和物资保管员账面结存数、实际数量不全都；70件瓷砖固然进行了盘点，但是没有责任人签署名字，展露责任不明确状况。经审核发觉，工程结算金额中对于法国木纹石、冰岛米黄石、铝板、吸音板以及各类开关、插座等暂估价设备材料价差调整与施工合同商定的调整原则不全都。审计人员对送
9、审的综合单价进行分析，施工单位对暂估价设备材料调整未按规定，以Y公司代表和监理工程师共同认可的价格，只计取差价以及差价部分的税金，而是以暂估价设备材料的确认价替换了原清单子名目中的暂估价，重新计算出综合单价，作为结算单价，造成多计暂估价设备材料差价部分的利润67万元。 三、工程项目财务管理审计中发觉问题的分析及审计应对措施 （一）投资立项阶段该公司未按规定筹集资金、资本金未准时到位、随便拆借资金。国务院对于投资项目要求资本金务必一次缴清，根据批准的工程进程，每年根据比例到位。案例中，项目资金未准时到位，导致使用银行贷款，增加了贷款利息，使工程项目成本增加。二期工程挪用一期工程资金，导致加收罚息
10、的风险，工程项目建设资金应专款专用，对于挪用的资金利息进行资本化不合理，导致工程项目成本增加。对此审计人员应严谨核查公司资金来源的各明细账户，采纳账、表、证查对的方法，每笔资金是否专款专用，督促公司专款专用，确保投资规划得以实现。在前期费用的核算中，通常展露截止时点不合规，扩大前期费用的列支，并对每笔前期费用的录入没有取得合法的原始凭证。该项目动工后产生的费用计入了项目前期费用中，动工后产生的管理性费用500万元不应当列支在前期费用中，应当计入管理费用。该项目发生的1200万元征地补偿费不应计入前期费用，应计入征地费用。设计费属于概算投资中的勘察设计费，也不应计入前期费用。去除500万元管理费
11、后，1200万元征地费，勘察设计费400万元勘察设计费后，前期费用发生了1760万元，比概算投资740万元还多1020万元，说明前期工作时间太长，办公费用和人员工资费用发生额过高。对此审计人员应严谨学习公司对于前期费用管理的有关制度、对策，收集该项目建议书、可行性讨论报告及审批文件，查看对于前期费用的财务报表、会计账簿、会计凭证、费用支出的原始单据，要求公司对每笔资金的去向进行说明，对于入错会计科目项目应准时整改。 （二）设计勘察阶段建设规模是投资掌握的重点之一，建设方和设计方要严格根据批复的文件规定对规模进行掌握，特殊是要在设计阶段掌握好设计规模。设计阶段是一个工程的灵魂，打算工程规模大小。
12、该工程由于设计院在设计过程中没有根据经批准的初步设计中的建设规模进行严格掌握，Y公司也没有严格根据批复文件中的要求执行，由于双方对整体规模掌握不严格，施工过程的随便性较大，没有根据基本建设程序进行，导致建设规模超标。发觉该问题后，审计人员要求对设计院进行通报批判，并责成Y公司向原立项审批单位重新申报立项，增补建设规模。 （三）招投标阶段该项目工程量清单计算存在重大错误，招标掌握价的套用不合规。编制清单前需要编制人员理解招标文件的内容，根据招标文件中的要求编制，公司应在编制完成后把好关，请专业造价询问公司进行审核，工程量清单包含的内容不完好，在施工过程中，可能引起在变更事项，该项目预留井未计入工
13、程量，是由于设计缺陷，造成工程量清单漏项，所以在项目设计初期需要详尽考虑审核，预留金300万元没有列入清单会导致后期变更增加项目没有资金，使工程管理处于被动。工程量清单的编制需要三方协商审核，依据计价规定、专业造价管理机构的文件，参考市场价格对人工、材料、设备等价格进行修订。审计人员应督促公司要求设计院造价人员对其编制的清单进行修改，与设计人员沟通，将预留井工程量及暂列金列入清单。为了避开清单内容不完好，可以在工程量清单发给投标单位时，增加一个附表，要求投标方对清单里存在的问题进行记录或者提出修改看法，在招标答疑是对工程量清单和招标掌握价进行完竣，招标栏标价应符合招标文件和政府制订的有关工程造
14、价对策、规定，材料价格有政府价按价执行，没有根据市场价格执行。 （四）施工阶段Y公司财务管理制度不健全。Y公司没有以工程实际完成量将投资发生额计入“在建工程”，而以银行支付凭证入账。没有健全的财务制度，导致会计核算混乱，影响会计核算的真实性和精确性，不能真实反映工程项目投资状况。审计人员应建议公司完竣各项财务管理制度，包含财务授权管理制度、预算管理制度、资金票据管理制度等，监督各项制度有效执行。Y公司工程资产管理混乱。对工程物资的管理是反映设备投资的真实状况的关键，也关系到工程项目是否能按时竣工决算。通常存在设备、材料未准时办理出入库手续，登记的资产和实际状况不符等问题。Y公司不准时办理出入库
15、手续会导致会计信息失真，同时给工程竣工决算编制带来巨大工程量，资产物资未设置备查账簿，导致无法完成资产的定期清查、盘点。审计人员应在报告里提出相应的审计建议，要求准时督促办理出入库手续，提高公司内在建工程项目的物资管理水平。经审计人员查实，多付货款的缘由是合同双方没有根据合同商定准时办理补充协议，调整合同的价格，Y公司在付款时未严谨审核造成的。合同双方应严格执行合同条款要求，假如设备的技术参数发生变更时，应当准时签订补充协议，调整合同价款；Y公司在付款时，应严谨核查设备进场验收单，检查到场设备是否满意合同规定的技术参数，核查无误后才可以支付价款。同时审计人员应建议Y公司在工程验收付款时按调整后
16、的合同价款支付。 （五）竣工验收阶段概算编制不精确、未按批复投资估算进行计划设计，限额设计落实不到位，导致概预算超支。展露超预算状况，对工程成本的掌握产生重大不良影响。假如要保证概算可以真实、精确反映设计图纸的内容和标准，那么就需要严谨审核设计图纸概算，这样可以使概算投资总额更为精确、更加真实、有效。建筑企业有必要建立完竣概算审查制度，可以将重大错报风险降到可接受的低水平，把初步设计概算掌握在已批复的投资范围之内。此外，展露建设概算范围以外的工程，增加了工程成本。审计人员应建议更改原设计计划，设计单位依据审计建议对初步设计进行修改，确保初步设计概算在批复投资范围内，标底预算价格应严格依照概算编制状况执行，对于不属于该项目的道路工程因要求编制人员准时修改。审计人员认为，该项目存在的竣工决算债权债务未清偿、财产物资未盘点的问题。在编制基建项目竣工财务决算报表之前，务必严谨做好各项清理工作，其中，清理工作包括项目的档案材料归集整理、账务处理
