会计内部控制案例

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1、会计内部控制案例 会计内部控制案例 内部控制是企业全体员工的共同责任，尤其是企业领导者 是领导者在建立和实施内部控制中起到重要作用。本文以作者在司 法鉴定中参与的案例为样本，解析企业领导者漠视企业内部控制对 企业和个人造成的伤害，强调内部环境对内部控制的关键性作用。一、引言 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨 在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理 合法合规、资产安全、及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制的表现形式为企业内控制度和管 控流程。企业构建和实施内部控制应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则

2、、成本效益原则。内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素组成。 内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、 机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内 部环境是内部控制其他四个构成要素的基础，在企业内部控制建立 和实施中发挥着基础性作用。 受固有理念和思维模式影响，许多企业认为内控的实施会限制管理 层权力，影响企业管理者个人魅力的发挥和自由裁量的权度。企业 领导者对内部控制的建设和实施缺乏主动性。但在企业内部控制建 设过程中，企业领导者对于内部控制没有足够的认识和高度的重视，内部控制是难以有效实施的。根据作者接触到的事件，企业领导者 对

3、内部控制不重视，未营造出以身作则的企业内部控制文化，最终 造成个人犯罪、企业受损的事实。内部控制究竟是在为企业和领导 者制造困难还是在保驾护航？ 二、关于案例a的分析 案例a：b股份公司为1992年经s省体改委批准，以原国有商场为 发起人，向职工个人和部分社会公众定向募集设立的股份公司。b股份公司在发起设立时以无记名股权证的方式向自然人股东证明其持 有的股份。2000年b股份公司得到证监会的核准向社会公众公开发 行股份，并将在证券交易所上市。按照规范股权登记的要求，其在 公开发行前的股份需在中国证券登记结算有限公司集中托管登记。b 股份公司发布公告，要求持有其股权证的自然人股东按内部职工股 的

4、方式到公司财务证券部造册登资金持有的股份，为公司财产，梁 某职务侵占罪成立。梁某对一审判决不服，提起上诉。由于梁某未 能提供新的证据，二审法院维持原判。同时不采信梁某口头证据的 理由有：作为主管登记工作的负责人，不履行既定的程序和要求， 何以采信其证言。 通过案例a我们可以看出，时任财务证券部经理的梁某内控观念淡薄，犯下以下几点错误，最终造成自己锒铛入狱：作为财务负责人，违规设立小金库；违反法律禁止性规定，公司认购自身股份； 受特权思想作祟，办理公司事务不履行既定程序，取得有效； 公私财产不分，公物私物一起存放；会计档案保管混乱。 三、关于案例b的分析 案例b：张某和李某投资办理w玻璃公司，二

5、人经过艰难的创业阶 段后，公司有了一定的发展规模和市场影响力。后来二人由于经营 理念的分化，产生了矛盾，最终李某保留公司股东身份，不再参与 公司日常生产经营活动，由张某1人全面负责公司的生产经营。2年后，股东双方矛盾激化，李某重新掌管公司管理权后，以职务侵占 的名义将张某向公安机关报案。经公安机关侦察发现，张某全面接 手w玻璃公司生产经营后私设小金库，擅自开立银行账户，大部分 收入和采购计入小金库，偷税漏税。公司小金库的收入和支出只有 其1人授权出纳人员办理款项收付行为，收付单据由其审核后保管。公司80%的收入计入小金库，小金库的收入均为逃税收入，每年小 金库的资金流量数千万元。由于张某对小金

6、库的支出记录和单据保 管不完整，经侦察分类后小金库支出主要分为转入公司公开账务、 支付货款和费用和无具体用途的支出。对无具体用途的支出公安机 关认定为张某为职务侵占，向法院提起诉讼。在法院审理过程中， 张某声称自己设立小金库是为公司及股东利益出发，不是自己个人 行为。同时，小金库的全部支出均用作公司的生产经营中的采购货 物和费用支出，但自己对支付单据付出后未全部保管，没用于自己 的个人消费。 经法院审理认为，张某主管w玻璃生产经营期间，小金库的收入支 出由其1人负责，出纳人员只是简单的单据传递行为，不影响其决 策行为，小金库的收入应为公司的生产经营收入，对无法证明具体 用途的款项支出为张某个人

7、支出，为其职务侵占。同时w玻璃公司 主管税务机关知悉情况后，对其偷逃税款进行查补并罚款，w玻璃 公司最终走上破产途径，变卖资产偿还债务，职工失业，股东投资 颗粒无收。 通过案例b我们可以看出，w玻璃公司股东即管理者张某犯下几点 严重错误，最终造成企业破产、股东血本无归：企业组织架构无序，无有效治理机制；经营者法律观念淡薄，铤而走险；企业 内部管理制度形同虚设，管理者一言堂。 四、结论 掩卷深思，企业内部控制是为管理者发挥优秀才能搭建舞台的牢固 保证。促进企业实现发展战略是内部控制的终极目标，而只有企业 的各级管理层和全体员工树立现代化管理理念，强化风险意识，积 极参与内部控制的建立与实施，并主

8、动承担相应的责任，内部控制 才会为企业的百年基业和员工的幸福美满保驾护航。 延伸阅读： （一）某公司贪污公司款项案。 a事务所在对g公司进行时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后 带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未 达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于 重要的未达账项进行检查。 几年之中a事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某 担任，并配合事务所的审计工作。 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行 对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。 进一

9、步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来 开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻 子父母也均不知晓。 结果：a事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李 某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某 提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？ 1.传统思维，会认为a所的审计程序 执行过程不当，未严格进行函证的控制。 2.新准则下，问题应当如何考虑？ 1）未合理

10、进行风险评估。 李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致 风险加大。 李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理 的轮岗。 2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于 缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 进一步：g公司对李某的网开一面行为，给今后舞弊留下的后患。 因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考 虑和重视。 （二）杰克公司货币资金内部控制案例杰克公司的前身是一家国有 企业，始建于1

11、978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发 展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理 制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力 和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的 新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压 和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保 证体系，2022年通过iso9000系列质量管理体系认证。公司年创产 值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30% 以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员 86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着

12、公司的发展壮大，在 经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工 作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利 用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金 日记账，构成贪污罪。 其具体手段如下： 1）隐匿3笔结汇收入和7笔开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其 隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余 额调节表中反映； 2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行 政人员保管，

13、李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3）伪造银 行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行 代码 11 改成托收的代码 88 。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发 现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由 于人手较少未能对此进行专项清查。 李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元， 主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。 1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监 督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。 杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：（1）出纳兼与银行对账，提 供了在编制余额调节表时擅自32笔支付现金业务的机会。 （2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。 （3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。 （4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。 （5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李 敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。 （6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收 入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此 进行专项清查。 2.杰