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1、目录目录第一节第一节 采购与付款循环审计概采购与付款循环审计概述述2 23 31 1第二节第二节 采购与付款循环内部控制及采购与付款循环内部控制及其测试其测试第三节第三节 采购与付款循环的实采购与付款循环的实质性程序质性程序目录目录 1 1. .熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及单证；熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及单证； 2.2.熟悉采购与付款循环的关键内部控制及控制测试；熟悉采购与付款循环的关键内部控制及控制测试； 3. 3.掌握应付账款的审计目标与实质性程序；掌握应付账款的审计目标与实质性程序； 4. 4.掌握固定资产的审计目标与实质性程序；掌握固定资产的审计目标与实质性程序；
2、 5. 5.熟悉无形资产、管理费用、应付票据的审计程序。熟悉无形资产、管理费用、应付票据的审计程序。目录目录技能目标技能目标1能够结合实际分析采购与付款循环内部控制的内容和作用；2结合具体案例分析如何针对关键内部控制进行控制测试；3通过审计工作底稿了解应付账款、固定资产的具体审计程序；4通过审计工作底稿熟悉无形资产、管理费用等项目的审计过程。目录目录 重庆渝港钛白粉股份有限公司是由原重庆渝港钛白粉有限公司作为发重庆渝港钛白粉股份有限公司是由原重庆渝港钛白粉有限公司作为发 起人，以公开募集方式设立的公众股份有限公司。起人，以公开募集方式设立的公众股份有限公司。19921992年年9 9月月111
3、1日，重日，重 庆渝港钛白粉股份有限公司宣告成立。以生产和销售金红石型钛白粉庆渝港钛白粉股份有限公司宣告成立。以生产和销售金红石型钛白粉 为主营的渝钛白公司成立之后，由于管理层经营不善，缺少市场眼光，为主营的渝钛白公司成立之后，由于管理层经营不善，缺少市场眼光，同时大肆举债，扩大生产规模，导致公司业绩下滑，让投资人十分失望。从公司同时大肆举债，扩大生产规模，导致公司业绩下滑，让投资人十分失望。从公司19931993年至年至19971997年间的财务指标来看，公司年收益水平在逐年下降，年间的财务指标来看，公司年收益水平在逐年下降，19961996年之后沦落年之后沦落到亏损公司行列，公司的流动比率
4、和速动比率较低，偿债能力较差。到亏损公司行列，公司的流动比率和速动比率较低，偿债能力较差。让人大吃一惊的不是公司沦为让人大吃一惊的不是公司沦为“ST”“ST”一族的速度，而是公司一族的速度，而是公司19971997年年报的审计年年报的审计报告竟然为否定意见，这在国内上市公司甚至是股份制企业当中都是第一次。报告竟然为否定意见，这在国内上市公司甚至是股份制企业当中都是第一次。案例导入 渝钛白案例的启示目录目录 从重庆会计师事务所给公司出具的报告说明段内容来看，审计报告为从重庆会计师事务所给公司出具的报告说明段内容来看，审计报告为 否定意见，主要原因如下：否定意见，主要原因如下：19971997年度
5、应计入财务费用的借款及应付债券年度应计入财务费用的借款及应付债券 利息利息8 0648 064万元，公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银万元，公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银 行重庆市分行的美元借款利息行重庆市分行的美元借款利息89.889.8万美元（折合人民币万美元（折合人民币743743万元），公万元），公 司未计入账，两项共影响利润司未计入账，两项共影响利润8 8078 807万元。而当年该公司未经审计年报万元。而当年该公司未经审计年报的有关数据为：净利润亏损的有关数据为：净利润亏损3 1363 136万元，每股收益为万元，每股收益为-0.24-0.24元。从该说
6、明段内容可看元。从该说明段内容可看出，重庆会计师事务所认为公司净利润实际亏损将高达出，重庆会计师事务所认为公司净利润实际亏损将高达11 94311 943（3 1363 1368 8078 807）万）万元，调整后净资产将降低至元，调整后净资产将降低至3 290.73 290.7万元。摊到每股收益亏损将增加至万元。摊到每股收益亏损将增加至0.9180.918元，每元，每股净资产将下降至股净资产将下降至0.250.25元。元。案例导入目录目录 就重庆会计师事务所出具的对公司年报审计否定意见中提及的关于就重庆会计师事务所出具的对公司年报审计否定意见中提及的关于 “1997“1997年度应计入财务费
7、用的借款及应付债券利息年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8 0648 064万元万元”的问题，的问题， 渝钛白公司发言人在渝钛白公司发言人在19981998年年5 5月月5 5日接受记者采访时认为，日接受记者采访时认为，8 0648 064万元不万元不 应计入当年财务费用，公司在应计入当年财务费用，公司在19971997年年报中披露的年年报中披露的“理应资本化计入钛理应资本化计入钛 白粉工程成本白粉工程成本”是有根据的，即市计委认定此工程尚属在建项目，自然是有根据的，即市计委认定此工程尚属在建项目，自然理应将其理应将其8 0648 064万元资本化计入工程成本。而实际上，调整后的渝钛白公司
8、万元资本化计入工程成本。而实际上，调整后的渝钛白公司19971997年年年报，将原资本化计入了钛白粉工程成本的借款及应付债券利息年报，将原资本化计入了钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8 0648 064万元，计入万元，计入财务费用；将欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息财务费用；将欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89898 8万美元（折合人民币万美元（折合人民币743743万元）原未计提入账，现予以补计入账。以上两项费用使渝钛白万元）原未计提入账，现予以补计入账。以上两项费用使渝钛白19971997年亏损增年亏损增加了加了8 8078 807万元。万元。案例导入思考题：思考题：思考题：思
9、考题：通过渝钛白案例分析应付账款审计在整个审计工作中的重要性。通过渝钛白案例分析应付账款审计在整个审计工作中的重要性。目录目录采购与付款是企业经营活动的重要内容，涉及财务报表中的采购与付款是企业经营活动的重要内容，涉及财务报表中的多个重要项目。本章在简单描述采购与付款循环所涉及的主要业多个重要项目。本章在简单描述采购与付款循环所涉及的主要业务活动、账户与单证后，主要介绍该循环涉及的关键内部控制、务活动、账户与单证后，主要介绍该循环涉及的关键内部控制、控制测试与实质性测试，重点讲解了应付账款和固定资产两个典控制测试与实质性测试，重点讲解了应付账款和固定资产两个典型账户的审计目标与实质性程序。型账
10、户的审计目标与实质性程序。目录目录采购与付款循环是外部商品和劳务的购采购与付款循环是外部商品和劳务的购置及付款。采购与付款循环从处理请购单开置及付款。采购与付款循环从处理请购单开始，经过订货、签订采购合同、验收、保管、始，经过订货、签订采购合同、验收、保管、确认债务、付款等环节。下面以采购商品为确认债务、付款等环节。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。目录目录1 1. .请购商品和劳务请购商品和劳务仓库负责对需要购买的已列入存货清单项目填写请购单，其仓库负责对
11、需要购买的已列入存货清单项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，则通常要求作特别授权，只允许指但对资本支出和租赁合同，则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。请购单可由手工或计算机编制。由于企业内定人员提出请购。请购单可由手工或计算机编制。由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对
12、这类支出预算负责的主管人员签字批准。张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。目录目录2 2. .编制订购单编制订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单应预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。购单。订购单应预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项
13、检查与采购交理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的易的“完整性完整性”认定有关。认定有关。目录目录3 3. .验收商品验收商品有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商运来的商有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商运来的商品。验收部门对商品验收后，应对已收货的每张订购单编制一品。验收部门对商品验收后，应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检
14、查验收单的顺序以确定每笔采购认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性完整性”认定有关。认定有关。目录目录4 4. .储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在存在”认定有关。认定有关。目录目录5 5. .编制付款凭单编制付款凭
15、单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。所有未记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与这些控制与“存在存在”、“发生发生”、“完整性完整性”、“权利和义务权利和义务”和和“计价计价和分摊和分摊”等认定有关。等认定有关。目录目录6 6. .确认与记录负债确认与记录负债正确确认已验收货物和已接受劳务，要求准确、及时地记录正确确认已验收货物和已接受劳务，
16、要求准确、及时地记录负债。相关部门有责任核查购置的财产，并将已批准的未付款负债。相关部门有责任核查购置的财产，并将已批准的未付款凭单送会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。应凭单送会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。应付账款确认与记录的一项重要的控制是要求记录现金支出的人付账款确认与记录的一项重要的控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录和员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录和恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是必恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。不可少的控制。目录目录7 7. .付款付款通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：票的有关控制包括： 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（1 1）目录目录 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（2 2） 被授
