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1、第十章第十章 成本费用成本费用学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产
2、品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少 费用会导致经济利益流出企业。费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少对广义费用的理解对广义费用的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用（三）费用的特征（三）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。济资源的减少。2费用会导
3、致所有者权益的减少。费用会导致所有者权益的减少。 减少企减少企业的经业的经济资源济资源资资产产耗费耗费费费用用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出2费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。 并非资产的减少都会引起所有者权益的并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。减少。如归还借款、向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。 二、成本的概念及其与费用的联系和区别二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念（一）成本的概念 成
4、本是指在发生的费用中最终要计成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。入一定的成本计算对象的那部分费用。 成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。 （二）成本与费用的联系与区别（二）成本与费用的联系与区别 1.联系联系 成本是可以对象化的费用，费用的成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。发生是成本计算的前提与基础。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象
5、成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本 2.区别区别 费用费用与一定的会计期间相联系，而成与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。本则是与一定的成本计算对象相联系。 当期的当期的成本成本不一定等于当期的不一定等于当期的费用费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。才成为实际意义上的费用。 材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售
6、不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本三、费用的分类三、费用的分类（一）费用按经济内容分类（一）费用按经济内容分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用 指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。 （二）费用按经济用途分类（二）费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费
7、用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量（一）费用确认的概念（一）费用确认的概念 费用在确认是指在什么时间（会计费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则（二）费用的确认原则1. 权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用 2划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出只与与取得本期收
8、益相收益性支出只与与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。关，应全部确认为本期的费用。 资本性支出与取得本期和后续会计资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应逐期间（年度）的收益都直接相关，应逐渐确认为各个期间（年度）的费用。渐确认为各个期间（年度）的费用。 （二）费用的计量（二）费用的计量1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的费用的计量是指对费用发生金额的确认。确认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）用也通常采用实际成本（或称历史成本）计
9、量。计量。 当资产的计量属性发生变化以后，当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。费用的计量也应随之变化。第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算一、生产成本概述一、生产成本概述（一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。和。（二）生产成本项目的组成（二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要
10、按定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。照一定的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 （三）计算产品生产成本的意义（三）计算产品生产成本的意义1.有利于考核企业成本计划的完成情况。有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产
11、品价格的制定提供必要的参考有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。数据。3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。果。 对于本期净收益的确定具有直接影响，对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。决定了利润表编制的正确性。 对于本期存货的计价具有直接影响，对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。决定了资产负债表编制的正确性。4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。参考数据。 （四）构成生产成本的各种费用的核算（四）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理
12、实例讲述）账户设置（结合账务处理实例讲述） 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2.2.核算举例核算举例(1)(1)直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。耗的各种材料物资的货币表现。 生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用” 【例例10-1】兴海公司本月发出材料：兴海公司本月发出材料：生产生产A产品耗用产品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗产品耗用用38 000元，车间一般性消耗元，车间一般性
13、消耗3 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 借：生产成本借：生产成本B产品产品 38 000 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)(2)直接人工的核算直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。分组成。 直接工资是企业支付给直接从事产品直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用
14、制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。 【例例10-2】兴海公司本月应付各类人员兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产的工资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资12 000元；生产车元；生产车间管理人员和技术人员工资间管理人员和技术人员工资5 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 000 借：生产成本借：生产成本B产品产品 12 000 借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 000
15、 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。 【例例10-3】兴海公司用现金兴海公司用现金32 000元元向员工发放工资。向员工发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金贷：库存现金 32 000生产生产车间车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用” 福利费是指企业根据国家的有关规定，福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品可以计入
16、产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。金。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。 【例例10-4】兴海公司按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A产品产品工人工资总额提取福利费工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费产品工人工资总额提取福利费1 680元；按元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费费700元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 借：生产成本借：生产成本B产品产品 1 680 借：制造费用借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利
