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1、审计实务案例分析练习题集案例1 健达有限责任公司委托常州正一会计师事务所对公司开展全面审计，常州正一会计师事务所在了解该公司基本情况并初步评价审计风险后准备接受委托。双方签订了如下审计业务约定书。审计业务约定书甲方：健达有限责任公司乙方：常州正一会计师事务所甲方委托乙方对甲方业务进行全面审计，经双方协商达成以下约定。一、委托目的及审计范围1.委托目的甲方根据国家有关规定为向有关行政管理部门报告相关财务信息，委托乙方对甲方相关财务信息进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的审计程序，在此基础上，对
2、上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。2.审计范围审计范围包括审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：1.建立、健全内部控制制度；2.保护资产的安全完整；甲方的义务包括：1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料；2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工作开始之前提供的清单中列明；三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；1.对审计过程中知悉的商业秘密保密；2.必要时出具管理建议书。四、出
3、具审计报告的时间要求1.甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料；2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。五、审计收费按收费规定乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的50%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。六、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。本约定书自签订之日起生效，并在全部约定事项
4、完成后失效。七、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可变更约定的事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。八、违约责任双方按照中华人民共和国合同法承担违约责任。九、甲乙双方对其他事项的约定由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识，双方同意由甲方派专家协助。甲方：健达有限责任公司（盖章）代表；（签字）乙方：常州正一会计师事务所（盖章）代表；（签字）要求：（1）指出上述审计业务约定书中存在的问题。（2）重新起草审计业务约定书。案例2注册会计师李文负责审计健达有限责任公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2
5、年。由于A公司是健达有限责任公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。2.查阅健达有限责任公司和A公司签章确认的购货合同、经健达有限责任公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。3.评价健达有限责任公司偿付货款的能力。要求：（1）指出上述审计业务程序是否合理。（2）应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。案例3 注册会计师李文审计健达有限责任公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。2.发现应收账款项目中有A公司欠款1
6、000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，健达有限责任公司未及时申请债权权益。于是，李文做出以下审计判断和处理：1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。2.根据破产法的有关规定，李文会同被审计单位落实并取得A公司确已破产清算的有效法律文件，证实了中兴公司的1000万元债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。相应调整会计报表的相关项目
7、的数额。如果上述程序不能在会计报表报出前取得，应建议被审计单位调整会计报表项目数额，记入“待处理财产损溢”。数额较大的还应在会计报表附注中说明，李文应考虑在审计报告中提示。要求：指出上述审计业务程序是否合理。李文还需要做哪些方面的工作？ 案例4某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别可接受的审计风险固有风险控制风险情况一4%100%100%情况二4%80%50%情况三2%100%100%情况四2%80%50%请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ 案例5王鹏
8、和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。该公司1999年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本1999年年度发生额61020/52819品 名主营业务收入主营业务成本1998年发生额1999年发生额1998年发生额1999年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合 计60000610205700052819（2）宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本，故已按规定
9、将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜，在1999年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。要求：假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 案例6张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：会计报表项目名称金 额 资产总计180000 股东权益合计88000 主营业务收入240000 利润总额36000 净利润24120要求：（1）如果以资产总额、净资产
10、（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平（请列出计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 案例7张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）
11、坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2002年年末金额 16553/52.77应收账款账龄分析账龄 年初数 年末数1年以内 8392 1091512年 1186 139923年 1161 13653年以上 1421 2874合计 12160 16553（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2002年年末余额49580/11296 固定资产原价类 别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备1000838541
12、2113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580 累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计8540313437811296（3）长期借款项目附注：2002年年末余额13730万元贷款单位金额借款期限年利率借款条件A银行第一营业部18002002年月-2004年月9.72%抵押借款B银行第一营业部116501999年月-2003年8月
13、7.65%抵押借款C银行第二营业部2802002年1月-2004年1月5.925%担保措款合计13730（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61020/52819品 名主营业务收入主营业务成本2001年发生额2002年发生额2001年发生额2002年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合 计60000610205700052819（5）黄河股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2002年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按
