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2、义 02TOPIC A-2在实施审计业务时 ,要保持防范潜在舞弊的意识2.Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement 在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识a.Notice indicators or symptoms of fraud留意舞弊的迹象和征兆b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险c.Employ audit tests to d
3、etect fraud接受审计测试以发觉舞弊d.Determine if any suspected fraud merits investigation确定是否应对任何可疑的舞弊点进行调查依据国际内部审计师协会的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺诈为特点的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为； 插注 舞弊是有意识的 ; 错误就是无意的 ;2.1 舞弊审计的动因一些特殊规性交易和记录遗漏所发出的警告信号；治理层期望通过实施内部审计能削减雇员舞弊的风险；2.2 依据标准，“内部审计师有责任通过审查和评判把握系统是否健全和有效，来揭露组织内各经营业务部门可能存
4、在的风险和舞弊”；2.2.1 阻挡舞弊的措施包括预防舞弊的发生和在舞弊发生后将影响降低到最低，而内部控制制度是预防舞弊发生的第一道防线，也是发觉舞弊的首要手段，因此，内部审计师在尽量削减舞弊对组织的影响方面发挥着重要的作用；但应当留意，建立把握制度以及爱惜制度有效性的首要责任应当属于治理层；2.2.2 内部审计师发觉舞弊的责任包括：（ 1）确认有关舞弊已经发生的征兆或迹象；（ 2）确认答应舞弊发生的把握弱点；（3）评估舞弊征兆或迹象的充分性以准备是否实施舞弊调查；典型例题【例题】以下不属于内部审计师防止舞弊的责任的是欢迎下载精品学习资源a. 确定组织环境是否有利于增强把握意识；b. 保证防止舞
5、弊的发生；c. 明白可能发生舞弊的活动；d. 评估治理层为防止舞弊而实行措施的有效性； 答案 b 解析 a. 不正确；依据实务公告1210.A2 1 第 5 条，“内部审计师应当确定: 组织环境是否有助于培养把握意识”；因此，这是内部审计师的责任；b. 正确；保证防止发生舞弊大事应当是治理层的责任，而不是内部审计师的责任；c. 不正确；依据实务公告 1210. “A2 1 第 13 条，“充分明白舞弊，以便能够发觉可能发生舞弊的迹象；”因此，这是内部审计师的责任；d. 不正确；依据实务公告1210.A2 2 第 1 条，“在发觉舞弊的过程中，内部审计的目标是向组织的有关成员供应对被审计活动的分
6、析、评估、建议、询问和信息，从而帮忙其履行职责”，这里包括了对有关治理层活动的评估；因此，这是内部审计师的责任；【例题】依据标准规定，内部审计师有责任帮忙发觉舞弊，以下哪项最好地描述了内部审计师应如何履行这种职责. ；a. 在对可能的舞弊进行调查时与安全人员和法律执行机构协作；b. 每次审计中都对舞弊进行测试并尽可能进行追查；c. 帮忙设计把握系统以防止舞弊；d. 评判把握系统在防止潜在风险暴露方面的充分性和有效性； 答案 d 解析 a. 不正确；与安全人员、法律执行机构相比较，内部审计师对舞弊的调查有自己的方法和程序，不愿定要在他们的协作下才能更好地履行其发觉舞弊的职责；b. 不正确；由于每
7、次审计的目标和侧重点不尽相同，要求每次审计都尽可能对舞弊进行追查是不经济，也是不行能的；c. 不正确；设计把握系统是治理层而非内部审计师的责任；d. 正确；依据实务公告 1210.A2 1 第 5 条，“内部审计师负责依据组织经营活动各方面的潜在风险水平，通过检查和评判内部把握系统的充分性和有效性来帮忙遏制舞弊；相关学问2.3 留意舞弊的迹象和征兆2.3.1 为了发觉舞弊， 内部审计师需要具备充分的学问以关注和明白舞弊发生的信号或征兆，并且能够辨别各种舞弊类型以及评估舞弊发生的风险水平；例如 :明白标准、实务公告及其他权威性法律资料中有关对舞弊的定义； 明白舞弊的征兆或信号（“红旗标志”）；
8、补充内容 : 红旗标志 什么是红旗标志法“红旗”标志法 , 也称舞弊风险因素法 , 是查找和分析舞弊信号的很重要的的方法；该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的；治理舞弊方面的主要“红旗”欢迎下载精品学习资源被审计单位治理人员遭受反常压力或期望业绩；资金短缺，影响营运周转；未加说明的实施内部审计业务政策变更；治理层的薪酬与经营成果挂钩；实施内部审计业务人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任才能；存在反常交易或大量的调账项目；审计人员难以猎取充分、适当的审计证据等；红旗标志法的评判红旗标志法的实质是组织内的治理层在总结以往舞弊
9、情形发生的基础上，整理归纳一整套舞弊发生的可能性最高的相关体会，并用文字将之呈现出来，以警示他人留意舞弊发生的可能性经及发生的特点和基本善；当然，这种警示内容表现为组织内部把握系统薄弱的一些主要环节，它的完整性和精确性受“红旗”标志制作者的体会、专业学问，工作深度和广度等相关因素的影响，因而，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有确定的局限性；能够确认审计托付单位最可能发生的舞弊类型，同时能够评估该托付单位存在的舞弊风险；2.3.2 实务公告 1210.A2 1 认定通常存在两种舞弊行为：为组织谋利的舞弊行为，例如为了人为提升股票价格而编制虚假财务报告的行为；在缺失组织利益的前提下，为组织
10、内部或外部的个人谋利的舞弊行为，例如盗用公款；2.3.2.1 员工舞弊的征兆 超支选购或铺张的生活方式；无法说明的心情波动或复杂行为； 承担压力过大；具有使他们的盗窃行为合理化的才能；能够利用内部把握的弱项以掩盖自己的舞弊行为； 不愿意请假或离开岗位；在工作中，长期士气低下；与卖主之间存在不正常的亲热关系或突然换掉一个长期卖主； 繁重的个人债务迹象；2.3.2.2 组织舞弊的征兆分批选购；遗失或破坏记录和文件；太多的“取消 或“退款现象； 财务经理和执行官频繁变动；现金流失；销售量和收入削减； 应对和应收账款增加；不正常或重复的票据背书； 存货和销售成本增加；经常对收入和支出重新分类；没有完全
11、解决暂记事项或解决不准时； 没有任何说明就注销暂记事项；坏账增多；欢迎下载精品学习资源账目在年底作重大调整； 长期未兑现支票；大量的顾客投诉； 缺少附件的支出；错误或不正确的实施内部审计业务记录；以劣质货物作为替代品； 没有准时完成银行调剂表； 有关利益冲突的谣言；使用单方取得的合同；不现实的业绩推测； 员工士气长期低下 ;2.3.3 内部审计师应当能够辨别出催生舞弊发生的各种因素；一般来说，容许或助长舞弊发生的因素包括：无效的或松散的内部把握，例如：缺乏适当的职责分别；对资产的接触缺少限制；由于缺少人手或人员不具备资格而无法实行既定的把握制度；缺少账实核对程序；未经适当授权履行交易合同；具有
12、利用应用程序绕过把握的才能；使用未经测试的非正规供货商供应的软件，等等；糟糕的治理理念； 糟糕的财务状况；低水平的雇员行为准就； 道德规范的缺失；新雇员背景调查的缺乏；雇员后续支持性训练的缺乏；其他因素，例如：雇员流淌频率很高，即将进行的公司合并，对主要雇员的过分信任，等等；此外，内部审计师需要留意职员之间相互串通，流淌资产的存在（例如现金、具有高流通性的商品等）也会助长舞弊的发生；2.3.4 通常认为有三种情形可能会增加舞弊发生的可能性，它们是机会、动机和合理化2.3.4.1 机会：制度是为适应特定情形而制定的；但是，仍是会存在显现错误的机会或者显现导致把握失败的情形；无效把握制度或缺乏把握
13、制度是增加舞弊发愤怒会的诱因；例如，制定一套系统来爱惜资产，但是该系统缺少一项重要的把握环节；任何明白这一缺陷的人都可以不费劲气就可以得到他们想要的东西；任何处于确定权力位置的人都会拥有规避已存在把握制度的机会；由于下属或较弱的把握可以帮忙他们绕过这些规定；2.3.4.2 动机（也被称为鼓励或压力）：当人们可以使其行为合理化时，就需要有一种动机促使他们这样做；权威是最猛烈的动机；权威能够使人轻松获得家人或同伴的敬重；例如，许多运算机迷实施运算机舞弊就是要显示其才能而不是有意要造成缺失；另外一种动机是要中意某种愿望，例如贪婪或成瘾；第三种动机是压力，既可能来自于自身压力，又可能来自于外部压力；2
14、.3.4.3 合理化：欢迎下载精品学习资源许多人自认为是个好人，即使他们偶然也会做坏事；为了使自己确信自己照旧是个好人， 他们往往努力使行为合理化或否认自己曾经做过的事；有些人会做一些事情，这些事情是组织所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的；结果，这些人就不能遵守那些对他们来说不合理的规定；有些人在生活中会遇到经济拮据，会沉迷于耗费很大的嗜好，或者面对其他压力；所以，他们会自我劝慰地想象：他们只是借钱而已，当生活改善后，会返仍这些钱的；另外一些人会觉得偷窃公司的财物不是一件坏事，从而不会带有个人感情来看待这样的行为；2.3.5 虽然内部审计师不行能明白导致舞弊发生的详
15、细动机，但他们应当充分明白内部把握制度以辨别发生舞弊的机会有多大；内部审计师仍应当明白舞弊技巧和舞弊概要，能够意识到预示舞弊发生的征兆并且知道如何去阻挡这些征兆的发生；典型例题【例题】以下哪项说明市场部可能存在舞弊.a. 有些向新供应商支付的较大数额货款没有文件记录；b. 经理的生活水平似乎超过了一个市场部经理薪金所能爱惜的范畴；c. 为了鼓励创新，治理者制造了一个“相当宽松的把握环境；d. 以上三项都对； 答案 d 解析 a. 不正确；支付大额款项却没有文件记录说明可能存在贪污等舞弊问题，但“b”和“ c” 也是正确答案；b. 不正确； 经理的个人生活享受与合法收入不符说明可能存在收取回扣、贪污等舞弊问题， 但“ a”和“
