纳税评估案例教学案例

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1、湖南石油XX分公司纳税评估案例 湖南省长沙市开福区国税局案例大纲一、内容提要（一）评估对象基本情况（二）选案背景评估结果简介二、案例介绍（一）分析选案（二）疑点筛选 （三）约谈举证（四）实地调查（五）评估处理三、评估建议四、案例点评（一）评估对象基本情况 职 中石油XX销售分公司是中国石油华中销售分公司的下属分支机构，公司主要销售汽油、煤油、柴油、润滑油、公司为其他非法人公司，公司下设14个分支机构（营销中心）及2个控股公司；增值税合并纳税，地市分支机构按收入比例分配缴纳。企业所得税公司按50就地预缴。二、案例介绍（一）分析选案。 评估人员通过对公司申报表、金税工程抄报税信息，应税收入、进（销

2、）项税金、等指标进行比对，发现该公司毛利率急剧下降，库存急剧增大，税收急剧下降，在涉税问题上存在诸多疑点。于是，区局下达了纳税评估任务通知书。（二）疑点筛选 疑点一：税负率变动异常 从表一数据发现：该公司2006年-2009年收入基本保持上升，但2008年收入变动率与成本变动率配比明显不配，毛利率下降。2008年税负比2007年下降了0.3%，2009年税负为负，税负差异变化幅度如此之大，变动异常。是否存在隐匿销售或多转成本。XX分公司收入税负对 比分析表（单位：万吨/万元）（表一）（二）疑点筛选v疑点二：期末存货变动异常： 从表二数据发现该公司2008年12月份期末库存为3.42万吨，200

3、9年2月份的库存量为16.42万吨，比上年期末增加库存13万吨，变动率为154%。2008年企业平均库存约为4万吨，至2009年2月库存却达到16.42万吨，增长了310%。2月库存占当期销售量的130%的比例。2009年存货量居高不下，不符合市场基本规律，是否存在账实不符的问题。2008.08-2009.05年购、销、存情况表（表二）（二）疑点筛选疑点三：成本结转异常 从表三数据发现 该公司2007年期初结存单位成本为4454.89元 /吨，而销售成本为4447.6元 /吨，低于它的购进成本4.29元 /吨，而该单位2009年期初结存单位成本为4838.05元 /吨，而销售成本为4763.7

4、7元 /吨，低于它的购进成本74.28元 /吨，从结转销售成本小于购进成本，是否存在多结转成本的问题。（二）中石油XX分公司产销存明细表（表三）（二）疑点筛选 疑点四：利息支出疑惑多。 从财务报表费用明细中发现该公司从2004-2008年以支付利息名义，向华中公司支付利息，共计金额162206052.20元。是否存在违规列支利息费用,关联之间的相互拆用资金调整利润的问题。（二）疑点筛选 疑点五：特许经营疑惑多。 从报表附注中，发现该公司在加油站收购时，在收购合同外还单独签订特殊经营合同，该合同支出按商誉事项，计入了特殊经营权科目，是否存在多摊，挤占本年利润（二）疑点筛选疑点六：预提费用异常 从

5、公司年度报表发现该公司提取缴纳省的政府价格调节基金和向总公司提起交纳安保基金都未在所得税税前扣除。是否存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（二）疑点筛选疑点七：折旧费用异常 从公司年度财务会计报表的附表附注说明中发现：公司有几所加油站末办理产权证是否提取了折旧。是否存在多提折旧多结转成本的问题？（二）疑点筛选疑点八：公司亏损异常。 从该公司年度财务会计报表发现，公司2009年1月-5月账载销售收入24487.13万，销售成本28064.52万元，销售毛利-3577.399万元 ，销售毛利率为-10. 6%;企业2007年毛利率为8.54%，2008年毛利率为5.74%，而至2009年

6、1月毛利率急剧下降到-5.68%。该企业2006年度实现利润1673万元，2007年度利润增长到1.38亿元，而到2008年度却转为亏损1.41亿元。企业由盈利转为亏损，跨度较大。是否存在多列费用多结转成本的问题（二）疑点筛选疑点八：公司亏损异常。 从该公司年度财务会计报表发现，公司2009年1月-5月账载销售收入24487.13万，销售成本28064.52万元，销售毛利-3577.399万元 ，销售毛利率为-10. 6%;企业2007年毛利率为8.54%，2008年毛利率为5.74%，而至2009年1月毛利率急剧下降到-5.68%。该企业2006年度实现利润1673万元，2007年度利润增长

7、到1.38亿元，而到2008年度却转为亏损1.41亿元。企业由盈利转为亏损，跨度较大。是否存在多例费用多结转成本的问题（三）约谈举证及约谈情况： 根据上述疑点内容.评估人员依照规定的程序，采用单人约谈或集体约谈等方式对该公司进行了税务约谈，进行针对性辅导和税法宣传。并对涉税政策进行逐条讲解。列出了要求核实的问题，该公司财务总监、财务部长及有关人员对评估中发现的疑点问题进行了解释和说明。 疑点一：税负偏低的问题说明。企业认为税负偏低是由于全球经济衰退，是国际能源政策影响国际市场原油价格波动与增值税相关性最强。2008年受国际市场原油价格连续飙升影响2009年公司销售毛利降低，销售毛利的减少以及公

8、司2009年进项税额增多导致2009年进销倒挂，税负为负。（三）约谈举证及约谈情况 疑点二成本结转异常说明。企业解释为直销业务影响。直销业务是该公司油品批发的经营模式。其特点主要在油品经炼厂出后一般不经油库转发，直接发到客户，由于销售价格按不同客户、地区的当地价格进行定价，导致了购进成本往往大于销售价格，且销售价格比公司正常的批发价格要低。毛利空间出现为负毛利。 疑点三存货变动异常说明。公司解释由于2009年进行机构改革，原上级华中公司清理出了结算量6.71万吨的油，同时2009年结算方式发生了改变，结算周期缩短，油库存油增多。库存是比往年增大（三）约谈举证及约谈情况 疑点四财务费用内部负息。

9、公司认为公司内部负息资金利息一直由上级公司统一计算、收取。从每个集团企业所得税汇总情况来看。利息收入与利息支出相抵消，不存在所得调整事项。 疑点五无形资产特许权摊销说明。我们是按总公司统一要求计入了特许权科目，是否多摊，我们将向总公司汇报。 （三）约谈举证及约谈情况 疑点六价格调节基金和安保基金说明。我们按照省政府会议纪要提取，我们认为可以扣除，至于安保基金我们按照总公司要求列支。 疑点七固定资产折旧说明。企业认为实质重于形式，虽然产权证因土地问题暂未办理，但加油站归我公司所有相应产生的折旧应该摊销。（三）约谈举证及约谈情况 疑点八：亏损情况说明。企业认为，公司财务人员配备齐全，财务核算清楚，

10、上级公司要求严格，财务软件内控要求严格，不存在隐瞒收入、多转成本、帐实不符的问题。2009年毛利率偏低，我们都是根据政策销售。对于扩大扣除范围的问题如果有问题也可能是由于财务制度和税收政策等原因造成的。（四）实地调查 因约谈不能消除上述疑点，有些解释看似合理但不能消除疑问，评估人员9月15日依照程序向企业下达了税收实地调查通知书对企业进行实地核查。 在进行了大量的数据比对、案头分析之后，评估人员带着疑点深入企业，开展了认真细致的实地调查，进一步采集数据，全面掌握资料，并反复核实，求证疑点，逐项排查：（四）实地调查 一从下至上，逆向核查，先后到加油站、市公司、省公司，了解该企业的机构设置，管理体

11、制，运作模式，核算体系，内控管理，寻找该公司财务管理上可能存在的漏洞。首先抽查了几家有代表性的加油站，通过每支加油枪、每个加油员的加油数量，计算每日、每月的销售收入，逐笔核对，确定了企业销售收入核算的真实性。在对地市分公司的清查过程中，发现XX分公司从2008年11月至2009年3月在纳税申报表中都有4%销项税率，适用税率不符合规定，根据增值税一般纳人管理的相关办法及湘国税函2004197号应补交增值税36206.39元。（四）实地调查 二.通过对“资金流、实物流、票据流”的核查，发现有2008年以前购进并已安装验收的固定资产，在2009年1月1日以后开具增值税专用发票进行了抵扣，共计6371

12、8.03(374811.94*0.17)元不属于抵扣范围，应进项转出。根据中华人民共和国增值税暂行条例及财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知：纳税人允许抵扣的固定资产税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税赁证上注明的或者依据增值税扣税赁证计算的增值税税额。应补交增值税63718.03元。（四）实地调查 三.预提方式发生费用的核算：通过对账簿、凭证的审阅，我们了解到该公司从2006年起公司依照湖南省石油价格调节基金征收管理办法上缴湖南省物价局价格调节基金。2006年-2008年共计计提28534706.3元，此项业务不能

13、税前扣除，应补交企业所得税8733676.5元。政策依据：根据财政部、国家税务局2008年12月26日发布关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）有关所得税政策，该公司2006年-2008年共计计提28534706.3元价格调节基金，应补交企业所得税8733676.5元。（四）实地调查 四.通过查阅相应凭证发现从2006年起公司按照股份公司要求每年计提安保基金并计入当期费用，税前并未进行调整，根据第五十五条未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备资金支出，均不得税前扣除，应补交税款216530

14、5.05元。（四）实地调查 五.检查了管理费用特许经营明细账目，特许经营项目实际内容是企业收购资产时，土地及房屋、资产按评估价值支付，另外溢价多付一部份款项，溢价支付的款项、企业作为支付特许权使用费，并按10年进行了摊销。根据国税发200084号未取得土地使用权支付给国家或其他人的土地出让价款不短于合同规定的时间内平均摊销。该公司2006年-2008年实际累计摊销金额多摊37139648.72元，应补交企业所得税10849424.70元。（四）实地调查 对成本结转：高进低出（地区间利润转移）。 对财务费用内部负息（资金池）。 对库存情况：帐面库存和实际库存进行了核查。 对油品自然损耗、非正常损

15、失及盘盈盘亏进行核查。（五）评估处理 经评估人员报请省市局领导，考虑到库存、成本、利息、损耗、等情况复杂、涉及面广，还需查证，决定移交省局稽查。 据有关政策，查核的事项共计应补交企业所得税21742816.38元,并加收滞纳金4857862.66元,补交增值税99924.42元,并加收滞纳金13439.83元。三评估建议（一）反映问题 通过纳税评估，揭示了实际工作中存在两个问题 ：1、监管的手段方式单一。该公司财务省本部一级核算,所有的财务收支帐簿、财务报表资料都在省公司本部。税源管理部门无法准确、真实地掌握涉税信息、经营信息等，同时受条件的限制，缺乏广度和深度，对于所得税应纳税额调整，所得税

16、额扣除项目的准确等方面无法逐一审查，对油品的损耗、赠品、库存无法核对。对固定资产抵扣无法核对。 2、石化系统历来以会计核算规范著称，在会计核算、税务处理上尚存在不尽规范的现象，说明国税部门有必要从落实企业财务制度的角度，加强对石化系统的财务管理。 （ 二）几点建议：1、搞好辅导，强化自控，全过程防范风险。税务机关应当帮助企业把握机遇，抓好内控，共同防范税收风险。2、税收管理员要加强日常巡查以积累情况，加深对企业经营情况的了解，掌握征管漏洞，为纳税评估提供充分的信息，以便评估能有的放矢，抓住矛盾，高效沟通，提高评估效率。3、税收管理员要加强业务学习，有针对性地加强企业财务管理制度落实的跟踪管理，督促落实税收政策 四、案例点评（一）本案例总体概述 在对该公司评估中，评估人员严格按流程要求办事，在接到纳税评估任务通知书后详尽收集数据情况和制订各种方案提纲，了解相同行业、规模的其他企业的各项信息，进行审核分析对比，找出疑点，以资金流审核为核心，通过阅读企业年度会计报表附注及财务情况说明书，发现了许多有价值的线索。突破了以往评估局限，做到了评深评透，取得了补交税款二千三百万元的丰硕成果。实现了双