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1、审计常用定性表述及适用法规向导企业审计审 计 署 法 规 司企业审计司2021年12月编 纂 及 使 用 说 明?规定“国有经济即全民所有制经济是国民经济中的主导力量。国有及国有资本占控股地位或主导地位企业以下统称国有企业在关系国计民生的行业及支柱产业中具有较强的控制力、和带动力对整个经济社会的开展有深远影响。对国有企业资产、负债和损益进展审计监视是法律赋予审计的一项重要职责。由于国有企业涉及行业众多、规模较大、重大决策事项影响范围广、指导人员经济责任覆盖间长审计定性的表述、审计定性和处理处分的法律法规适用呈现出一些有别于其他审计门类的特点需要特别严谨、审慎和专业。为此我们归纳了近几年国有企业
2、审计发现问题的类别和主要表现形式挑选出适用的条款编纂形成了?审计常用定性表述及适用法规向导企业审计?以下简称?企业审计法规向导?。b5E2RGbCAP为便于审计人员更好地使用?企业审计法规向导?特作如下详细说明：一、?企业审计法规向导?包括国有企业违犯会计核算规定的行为、违犯会计理规定的行为、违犯经济政策和经营理规定的行为、违犯指导人员廉洁从业规定的行为、违犯信息化建立有关规定的行为和社会审计机构违犯执业规定的行为等6个类别。其中违犯经营理规定的行为包括企业贯彻落实宏观经济政策、重大经济决策和理等多个问题类型。每个类别行文分为常见表现形式、定性根据和处理处分根据3个方面。p1EanqFDPw二
3、、?企业审计法规向导?所列内容是近年来企业审计发现的比拟常见的违规问题并对应列举了最根本最常用的定性和处理处分的法律法规根据。但国有企业经营业务类型开展迅速从全社会理需要出发约束企业经营行为的法律法规也处于不断完善中?企业审计法规向导?还难以覆盖国有企业当前及将来所有业务领域。审计人员在实际工作中可以参考但不要拘泥于?企业审计法规向导?。对涉及的金融业务方面的违规问题可参阅?审计常用定性表述及适用法规向导金融企业审计?；涉及工程和设备材料采购、工程造价、工程理等工程建立领域的问题可参阅?审计常用定性表述及适用法规向导固定资产审计?；涉及环境保护节能减排的问题可参阅?审计常用定性表述及适用法规向
4、导资源环境审计?；涉及财政资金运用的问题可参阅?审计常用定性表述及适用法规向导部门执行审计?；涉及职工社会保障方面的问题可参阅?审计常用定性表述及适用法规向导社会保障资金审计?。DXDiTa9E3d三、?企业审计法规向导?所列法律、法规和政策规定条文全部是2021年11月30日以前的有效规定凡在此后遇有失效、修改或重新公布的规定应以当时的有效规定为准。RTCrpUDGiT四、?企业审计法规向导?针对各类问题或各种问题的表现形式有的列有假设干个定性和处理处分的法律、法规和政策条文详细适用时应结合审计事项的详细情况遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法和法律效力溯及力等根本原那么选
5、择引用恰当的规定条文而不必全部引用。5PCzVD7HxA五、?企业审计法规向导?中凡带“*局部所列处理处分的法律、法规和其他规定均属于法律法规已明确规定的执法主体不是审计因此审计不能据此作为处理处分根据直接进展处理处分。在此列举出来可作为对审计查出问题进展定性和处理的参考。jLBHrnAILg由于编者的程度有限?企业审计法规向导?难免存在疏漏甚至错误衷心希望广阔审计人员在使用过程中多提珍贵并及时反响以便适时进展修正完善。xHAQX74J0X 编 者 2021年12月目 录一、违犯会计核算规定的行为11.1 未按规定核算资产负债及所有者权益11.2 未按规定核算收入41.3 未按规定核算本钱费用
6、61.4 违犯税收征规定的行为111.5 未按规定核算损益141.6 随意变更或未按规定变更会计政策、会计处理161.7 未按规定编制合并财务报表181.8 未按规定进展薪酬核算及理191.9 违犯国有资本经营收益上缴、使用等规定23二 违犯会计、资金及账户理规定的行为252.1 会计资料不、不完好252.2 未按照规定填制、获得原始凭证或者填制、获得的原始凭证不符合规定26LDAYtRyKfE2.3 以未经审核的会计凭证为根据登记会计账簿或者会计账簿登记不符合规定28Zzz6ZB2LtkdvzfvkwMI12.4 违犯规定私设会计账簿登记、核算292.5 账表不符、账账不符、账实不符、账证不
7、符302.6 未按规定保会计资料造成会计资料毁损、灭失；隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计资料31rqyn14ZNXI2.7 私存私放国有资金及现金理使用不合规332.8 货币资金会计控制不37三 违犯经济政策和经营理规定的行为393.1 未按规定或要求落实宏观调控和构造调整等政策措施39EmxvxOtOco3.2 违规进展固定资产及股权503.3 违规从事、货等高风险623.4 违规转让或处置资产3.5 违规对外提供担保或借款703.6 违规采购大宗非工程物资商品和效劳等743.7 违规对外捐赠763.8 违规筹集资金783.9 未按规定使用各类有专项用途的资金833.10 控制及企业法人治
8、理构造不完善923.11 违规进展关联交易和职工违规关联企业93四 违犯指导人员廉洁从业规定的行为964.1 员指导干部个人或者借别人名义经商、办企业964.2 员指导干部违犯规定兼职、兼职取酬或从事有偿中介活动99SixE2yXPq54.3 员指导干部离任或者退休后违规从事营利性活动1026ewMyirQFL4.4 国有企业指导人员利用职权谋取私利以及损害本企业利益103kavU42VRUsy6v3ALoSM2ub6vSTnP0YujCfmUCweUts8ZQVRdsQsAEJkW5T4.5 国有企业指导人员不正确行使经营理权可能损害公共利益、企业利益的行为106GMsIasNXkATIrR
9、GYzg7EqZcWLZNX4.6 企业指导人员违规职务消费的行为107lzq7IGf02E五 违犯信息化建立和运行理有关规定的行为1125.1信息化建立根底薄弱1125.2违犯信息平安理有关规定1135.3信息系统有效性、经济性较差116六 社会审计机构违犯执业规定的行为1186.1 社会审计机构未按规定执行或未充分执行方案阶段审计程序118zvpgeqJ1hk6.2 社会审计机构未按规定执行或未充分执行审计施行阶段审计程序121NrpoJac3v16.3 社会审计机构未按规定出具恰当审计1246.4 违犯注册会计师职业道德128一、违犯会计核算规定的行为 1.1 未按规定核算资产负债及所有
10、者权益1nowfTG4KI常见表现形式】1.1.1 资产未及时入账1.1.2 债权债务长挂账1.1.3 资产、负债或所有者权益入账科目错误1.1.5 在建工程未及时转入固定资产定性根据】1?会计法?“第九条 各必须根据实际发生的经济业务事项进展会计核算填制会计凭证登记会计账簿编制财务会计。fjnFLDa5Zo任何不得以虚假的经济业务事项或者资料进展会计核算。“第二十五条 、企业必须根据实际发生的经济业务事项按照统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、本钱和利润。tfnNhnE6e5“第二十六条 、企业进展会计核算不得有以下行为：一随意改变资产、负债、所有者权益确
11、实认或者计量虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。 HbmVN777sL2?企业会计制度?财会200025“第三十条 企业的自营工程应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程本钱。V7l4jRB8Hs“第三十一条 工程到达预定可使用状态前因进展试运转所发生的净支出计入工程本钱。企业的在建工程工程在到达预定可使用状态前所获得的试运转过程中形成的、可以对外销售的其发生的本钱计入在建工程本钱销售或转为库存商品时按实际销售收入或按预计售价冲减工程本钱。8
12、3lcPA59W9“第三十二条 在建工程发生单项或工程报废或毁损减去残料价值和过失人或等赔款后的净损失计入继续施工的工程本钱；如为非常原因造成的报废或毁损或在建工程工程全部报废或毁损应将其净损失直接计入当营业外支出。mZkklkzaaP“第三十三条 所建造的固定资产已到达预定可使用状态但尚未开工的应当自到达预定可使用状态之日起根据工程、造价或者工程实际本钱等按估计的价值转入固定资产并按本制度计提固定资产折旧的规定计提固定资产的折旧。待了开工手续后再作调整。AVktR43bpw“第七十七条 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外其他借款费用均应于发生当确认为费用直接计入当财务费用。ORjBnOwcEd本制度所称的专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用按以下规定处理：一因借款而发生的辅助费用的处理：1企
