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1、第九章 风险评估第一节 风险评估的含义第二节 了解被审计单位及其环境第三节 了解被审计单位内部控制第四节 评估重大错报风险第五节 与管理层和治理层的沟通第六节 审计工作纪录初步业务活动审计计划执行风险评估程序识别和评价错报风险应对重大错报风险及选择审计方案进一步审计程序控制测试实质性程序评价审计证据质控部门独立复核编制审计报告授权人员签发报告审计工作底稿归档 财务报表审计业务流程图第一节 风险评估的含义本节主要内容v风险评估的意义v风险评估程序和信息来源2015年经济下行风险 全球最大航运公司：世界经济增长比预期糟糕 标普公司下调2015年中国和日本经济增长预期2015年深圳工业企业破产风险位
2、于深圳东部的龙岗，是深圳的工业腹地，这片广阔的土地上诞生了华为、比亚迪等世界500强企业。同时，这里也云集了众多产值过亿的家具、玩具、电子、鞋业等制造企业。2014年龙岗GDP总量达到2358亿，就业人口接近300万。近几年来，情况正在发生微妙地变化。随着房价和租金的不断上涨，龙岗制造业成本洼地的优势荡然无存，大量制造业工厂开始倒闭和撤离，产业空心化正在加剧。2015年10月8日，华为、中兴一级供应商福昌集团破产倒闭，4000名维权员工冲到区政府讨要说法，在全国范围造成了轰动性的影响。如果深究一下龙岗制造业撤离和倒闭的根源，近十年来令龙岗乃至全国地方政府乐此不疲的土地财政难辞其咎。由于土地价格
3、成十倍数十倍的上涨，龙岗实体企业的老板们发现卖掉工厂的地皮，获得的回报比搞实企业数十年赚的还要多。于是，越来越多的企业老板开始抛弃实体经济，卖掉厂房并把大量资金转移到国外或继续炒房炒地皮，结果造成产业空心化加剧。第一节 风险评估的含义v风险评估是什么？ 对被审单位是否存在重大错报风险进行评估。 审计风险模型1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员4检查2分析程序5重新执行3观察6其他审计程序和信息来源第一节 风险评估的技术手段？风险评估程序和信息来源内部风险外部风险1.询问Who？ 询问 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外,还应考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人
4、员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。2.分析程序How? 分析程序 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。3.观察与检查What？ 观察与检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）第二节 了解被审计单
5、位及其环境本节主要内容v行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素v被审计单位的性质v被审计单位对会计政策的选择和运用v被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v对被审计单位财务业绩的衡量和评价第二节 了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素第二节 了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素v了解的具体内容 行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度v实施的风险评估程序 查阅以前年度的审计工作底稿 询问被审计单位管理层和职工 查阅内部与外部的信息资料 与项目组成员讨论 分析程序紫金矿业有毒废水泄漏事故事件回顾 7月12日，紫金
6、矿业A股和H股突然停牌一天，消息传来，称这与突发环境污染事件有关。随后，福建省上杭县和紫金矿业发布公告称，2010年7月3日下午1550，紫金矿业所属紫金山铜矿湿法厂污水池水位异常下降，池内酸性含铜污水(主要含铜、硫酸根，无有毒物质)出现渗漏，部分通过地下排水排洪涵洞进入汀江，对汀江流域造成污染。公告称，这一事故对上杭县及下游生活用水未产生影响。但下游网箱鱼出现一定数量死亡。 7月12日晚间，紫金矿业发布公告称，事故发生后，“公司迅速成立了应急处理工作领导小组，矿山立即启动紧急预案，采取堵截、污水回抽、加药处理等方法，对渗漏污水进行紧急处置，至2010年7月4日下午1430，污水渗漏事件得到控
7、制。”据测算，约有9100立方米废水进入汀江。股市冲击7月13日，经过12日A股和H股同时停牌之后，紫金矿业复牌后股价双双大跌。截至收盘，A股跌3.68，报收5.76元，成交5.38亿人民币；H股大跌12.19，报收4.90港元，成交10.82亿港元，成交量均异常放大。其实污染对紫金矿业的股票影响并不大，在事件过后不久紫金矿业股份就恢复正常，特别是在紫金矿业10月8号公布了其9月30号接到九百多万的罚单后，股市反而出现了A股H股双双暴涨的局面。第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的性质v了解的具体内容 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动v实施的风险评估程序 询问被
8、审计单位管理层和其他相关人员 查阅文件和报告 实地察看 分析程序第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用v了解的具体内容 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域采用重要会计政策的影响 会计政策变更 客户何时、如何采用新的会计政策v实施的风险评估程序 查阅以前工作底稿 询问 查阅财务资料和内部报告第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险v了解的具体内容 目标、战略和经营风险 被审计单位的风险评估过程v实施的风险评估程序 询问 查阅文件 了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异哪些企业经营风险偏高
9、？ 给企业制定增长指标，而财务预期下降。 如：2015年旭辉控股上半年完成合同销售金额102亿元，较去年同期增长42.5%。在多数国内开发商的利润率整体下降之际，旭辉仍能维持盈利能力，是否真实合理呢？ 特别关注第三方的预测。如为了符合分析师的预测或比较基准（如前一年度盈余），以满足债务契约，或抬高股票价格。 管理层个人薪酬与公司业绩高度相关。管理层为了维护他们的声誉而操纵盈余。 重组的公司。重组意味着将所有控制政策全部打乱增加舞弊机会。20%上市公司会虚报盈利以抬高股价大多数CFO都认为，公司对盈利作出失实陈述最常见的目的是为拉升股价，因为公司面临着盈利的外部和内部压力；以及为了避免对高管薪酬
10、和事业造成负面的后果。上风高科重组涉嫌财务造假上市公司近年来热衷重组并购，一方面是受到扶持政策的鼓励引导，上市公司在并购重组中给予重组标的以一定的溢价已成为市场的江湖规矩，高溢价重组已经成常态。另一方面是市场投资者的偏好所决定，因此很多绩差公司都梦想借资产重组乌鸡变凤凰，因为投资者热衷跟风。曾四度冲击资本市场未果的宇星科技，近日再次与上风高科开始谈婚论嫁，消息公布后上风高科股价连续涨停。不过记者发现，此次重组存在诸多猫腻，上风高科此次发布的宇星科技财务数据，与天瑞仪器此前重组宇星科技时发布的财务数据，存在巨大的差异，宇星科技存在财务造假的嫌疑；此外，宇星科技还存在利用资产减值损失刻意做低201
11、3年、2014年业绩的嫌疑，疑为来年的业绩承诺铺路。2015年04月13日证券市场周刊第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价v 了解的具体内容 关键业绩指标 业绩 趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告v实施的风险评估程序 询问 查阅文件 分析程序分析方法分析内容行业状况等外部因素被审计单位的性质被审计单位会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略及业绩等小结：如何分析企业所处环境询问查阅实地考察重新执行分析程序检查讨论獐子岛事件 http:/ 了解被审计单位的内部控制本
12、节主要内容v内部控制的基本理论v了解控制环境v了解风险评估过程v了解信息系统与沟通v了解控制活动v了解对控制的监督内部控制 内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。v引导会议法v问卷调查法v管理结果分析法第三节 内部控制自我评估方法内部控制评估方法内控很糟糕怎么办？ 注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表
13、无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。第四节 评估重大错报风险（重点）本节主要内容v识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险v需要特别考虑的重大错报风险v仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险v对风险评估的修正整体层面了解被审计单位内部控制对风险评估及审计计划的项目组讨论评估重大错报风险了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）行业状况，法律及监管环境及其他外部因素单位的性质会计政策的选择和运用经营目标、策略及经营风险财务业绩的衡量与评价控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督被审计单位面临的经营风险财务报表易发生错报的领域错
14、报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性财务报表层次认定层次各类交易、账户余额、列报（含披露）风险评估流程图重大错报风险：财务报表层次&认定层次 财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险。举例说明：在金融危机的影响下，被审计单位在多个方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，继续按持续经营假设编制财务报表已不再适当，产生的风险将是与财务报表整体广泛相关，而不是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关。认定层次上的风险是与具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入相关的发生认定的风险。如何区分 财务报表层次重大错报
15、风险，其实很难界定，你无法判定这个错报归属于哪一个具体的认定项目。比如说被审计单位管理层变换频繁，或者说最近被审计单位会计人员变动频繁，这都是大的环境，因此说财务报表层次的重大错报风险与薄弱的控制环境有关，而控制环境又包括什么呢？比如说一个单位的诚信价值观，一个单位的经营理念等。认定层次的重大错报可以进行界定，认定层次的重大错报通常与控制活动有关，比如说授权，未经授权进行赊销，很有可能相关账款无法收回，导致坏账，影响坏账准备的认定。 因此如何区分，关键在于你能说该事项影响的认定名称，也就是会计科目，如果能准确进行界定，则影响的就是认定层次。 练习题 1.【单选题】下列与评估被审计单位财务报表层
16、次重大错报风险最相关的是()。A. 应收账款周转率呈明显下降趋势B. 被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产C. 被审计单位的生产成本计算过程相当复杂D. 被审计单位的控制环境薄弱答案：【D】 2. 【单选题】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.为了进行风险评估程序 B.收集充分适当的审计证据 C.为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险D.控制检查风险答案：【C】 3.【多项选择题】注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（）。 A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险 B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备 C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值 D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险 答案：【ABC】第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重
