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1、第八章 收入、费用和利润 收入的核算费用的核算利润的核算1第一节 收入的核算 一、收入概述（一）收入含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。 包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 2（二）收入的特征 1、收入是从企业的日常活动中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动银行存款应收账款应收票据预收账款33、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经
2、济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。是收入本身还是收入扣除费用之后的净额呢为国家代收的增值税4（三）收入的分类 1、按收入的性质分为：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入如一般工、商业企业如运输、安装等如租赁公司出租资产，银行贷款的利息收入52、按企业经济业务的主次分为：主营业务收入其他业务收入比重大如工业企业的主营业务收入为销售商品提供劳务取得的收入比重小，包装物出租收入、销售多余材料收入6二、收 入 核 算（一）账户设置 企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：“主营业务收入”“主营业务成本” “营业税金及附加”“其他业务收入”“其他业务成本” “销售
3、费用”等7（1）“主营业务收入”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入销售退回、销售折让销售商品等实现的收入期末结转本年利润 提供劳务让渡资产使用权 实现的收入v本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。v期末账户结转后应无余额8（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本主营业务成本 结转已销产品的生产成本销售退回的已销产品成本 对外提供工业性劳务的生产成本 期末转入“本年利润”的已销产品成本本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额9（3）“销售费用
4、”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用发生的各项销售及经营费用 期末转入“本年利润”的销售费用v本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。v期末账户结转后应无余额10（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加营业税金及附加 应缴纳的税金和附加期末转入“本年利润”的税金和附加期末账户结转后应无余额11（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务收入期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额12（6）“其他业务成本
5、”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成本期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期结转或发生的其他业务成本期末账户结转后应无余额13（二）销售商品收入 “商品”主要包括企业为销业为销 售而生产产或购进购进的商品，如工业业企业业生产产的产产品、商品流通企业购进业购进 的商品等，企业销业销 售的其他存货货如原材料、包装物等也视视同商品。141、销售商品收入的确认 企业实现商品销售收入，必须同时符合下列条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 贬值和毁损升值和使用商品流入的经济利益15（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出
6、的商品实施控制。 房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业管理权，那么房地产企业在房子售出后能否确认收入？如售后租回16（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。 直接或者间接流入企业的现金及现金等价物可能性大于50%17（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确认收入。（5）相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。收入成本同一会计期间确认182、销售商品收入的计量及其账务处理 销售商品收入的计量原则 销售商品收入的金额应根据购销双方都能同意或接受的价格确定 。19【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4 800元，发票注明A产品的价款240 000元，增值
7、税税额40 800元，全部款项收到一张商业汇票。 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 40 800 （三）一般商品销售业务的核算20【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。借：应收账款 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 97 92021【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。 借：销售费用 300 贷：库存现金 300 【例4】结转本期已售产品的成本1 526 400元。 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 1
8、 526 40022【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。 借：营业税金及附加 3 500 贷：应交税费应交消费税 3 50023 （四）折扣的账务处理1、商业业折扣商业折扣是销售商为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。多销售商品残次、陈旧v商业折扣的表示方法：百分数表示，如10%24 商业折扣情况下商品销售收入金额的确定： 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终交易价格的一部分。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除折扣后的金额确定商品销售收入金额。252、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方法：折扣
9、率/期限，如: 2/10,1/20,N/30 销售商品涉及现金折扣的，应该按照现金折扣前的金额 确定商品销售收入； 现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应该在实际发生时计入当期财务费用。26【例6】 甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是3月19日付款？3月底付款？）
10、27（1）3月1日销售实现时：借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税 30 600 （销项税额）（2）结转成本 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 00028（3）3月9日收到货款时：借：银行存款 207 000 财务费用 3 600 贷：应收账款 210 60029（五）销售折让的账务处理 销售折让是指企业因为销售的商品质量不合格等原因而在价格上给予的减让。 企业给予买方的销售折让如果发生在销售收入确认之前，其处理方法与商业折扣相同 如果发生在销售收入确认之后，则应在实际发生时冲减当期收入 按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应
11、同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户 30【例7】 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明 的售价为200 000，增值税额为34 000元，该批商品的成本为150 000元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了相关手续。1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。31（1)销售实现时：借：应收账款乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 34 000（2）结转成本：借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 0
12、0032（3）发生销售折让时： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1 700 贷：应收账款乙公司 11 700（4）实际收到款项时： 借：银行存款 222 300 贷：应收账款乙公司 222 30033 （六）销售退回的账务处理 销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：未确认收入的销售退回未确认收入的销售退回已确认收入的销售退回已确认收入的销售退回341、未确认收入的销售退回。只须将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。P285 委托代销商品2、已确认收入的销售退回。一般应冲减退回当月
13、的收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定冲减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户 35【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司商品500件，售价计50000元，增值税8500元，款已收到存入银行。该批产品成本为30000元。（1）确认收入 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 8 500（2）结转成本： 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 00036【例8-2】承上例，2008年11月20日该批商品因质量原因
14、被退回100件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 借：库存商品 6 000 贷：主营业务成本 6 000 37（七）采用预收款方式销售商品的处理： 预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应该确认为负债。38【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定该批商品销售价格为80
15、0 000元，增值税额为136 000元；乙公司应在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2月之后支付。甲公司的会计处理如下：39（1）收到60%货款时： 借：银行存款 480 000 贷：预收账款乙公司 480 000（2）发出商品及收到剩余货款时： 借：预收账款 乙公司 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税 （销项税额）136 000 借：银行存款 456 000 贷：预收账款 456 00040或：借：预收账款 乙公司 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 136 0
16、00（3）结转商品成本 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 00041（八）销售材料等存货的处理 一般的工业企业以销售商品为主营业务，取得的收入作为主营业务收入处理。但是当企业的材料多余时也可以进行销售，但其不是企业所从事的主要经营活动，而是与主要经营活动相关的其他活动，因而其收入作为其他业务收入处理。42【例10】销售一批原材料，价款28 000元，增值税4 760元，款项收存银行。该批材料成本16000元。（1）销售实现时： 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 4 760 （2）结转销售材料的成本16 000元。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 00043第二节 成本与费用一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少44 费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少45（二）费用的特征1在企业的日常活
