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1、第八章 财务成果的核算第一节利润形成的核算第二节所得税的核算第三节利润分配的核算第一节利润形成的核算问题：什么叫利润？一、利润的计算（一）利润的含义指企业在一定会计期间的经营成果，其内容包括收入减去费用后的净额和直接计入当期的利得和损失，是衡量企业经营业绩的重要指标。利得：指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入损失：指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出利得与损失：例如出售交易性金融资产时产生的利得借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（也可能在借方）利润表利润表.png（二）营业利润营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+
2、其他业务成本期间费用=管理费用+财务费用+销售费用资产减值损失：指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三大期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失（三）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关费用进行配比。包括：处置固定资产、无形资产净收益、罚款净收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等营业外支出：指企业发生的与其
3、日常活动无直接关系的各项损失，主要包括固定资产盘亏损失，处置固定资产、无形资产净损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出等如：ABC公司向慈善机构捐赠款项50000元做会计处理：借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000ABC公司收到政府补助100000元借：银行存款 100000 贷：营业外收入 100000（四）净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。 应纳所得税=应纳税所得额所得税税率（了解）企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所
4、得额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损二、利润核算应设置的账户1.设置“本年利润”账户1）核算内容：核算企业当期实现的净利润（或发生的亏损）2）性质。所有者权益类账户3）结构：借方：登记转入本期发生的所有费用和损失金额贷方：登记转入本期实现的各种收益额余额：借方表示当期发生的净亏损 贷方表示当期实现的净利润例：销售产品取得收入为100万，成本为80万。不考虑税费期末结转本年利润的余额在贷方，表示实现的净利润借：主营业务输入 100万 贷：本年利润 100万借：本年利润 80万 贷：主营业务成本 80万借：主营业务成本 80万 贷：库存商品 80万借：银行存款
5、 100万 贷：主营业务收入 100万本年利润（所有者权益类）从有关费用账户转入的：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用从有关收入账户转入的：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润2.设置“营业外收入”账户1）核算内容。发生的与生产经营无直接关系的各项利得。2）性质。损益类账户3）结构。借方：登记转入本年利润账户的本期发生额贷方：登记营业外收入的增加额余额：结转后期末无余额当发生营业外收入时：借：相关账户（如银行存款） 贷：营业外收入期末结转借：营业外收入 贷：本年利润3.设置
6、“营业外支出”账户1）核算内容。发生的与生产经营无直接关系的各项支出或损失2）性质。损益类账户3）结构。借方：登记营业外支出的增加额贷方：登记转入本年利润账户中的本期发生额余额：结转后无余额4）按照不同的项目设置明细账，进行明细分类核算当发生营业外支出时借：营业外支出 贷：相关账户（如银行存款）期末结转：借：本年利润 贷：营业外支出4.设置“所得税费用”账户1）核算内容。企业按所得税法规定对会计利润调整后形成的应纳税所得额与适用税率计算的本期所得税费用应纳所得税=应纳税所得额所得税税率2）性质。损益类账户3）结构。借方：本期应缴纳的所得税费用贷方：登记转出的所得税费用在本期的发生额余额：结转后
7、无余额账户结构所得税费用登记本期应缴纳的所得税费用登记转入本年利润账户数额期末结转借：本年利润 贷：所得税费用当发生所得税费用时借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税三、利润形成的会计核算例题1：因为M公司没有能即使履行与ABC公司的购销合同，需要向ABC公司就支付违约金2500元，ABC公司收到后存入银行。分析：因为收到违约金不是属于企业的正常业务，具有偶然性，因此，该款项应该作为企业的营业外收入会计处理：借：银行存款 2500 贷：营业外收入 2500 另外：本月ABC公司由于没有履行其他公司的购销合同，责任方在于ABC公司，因为该够公司需要支付给其他公司违约金3000元分析：该项支出不属
8、于ABC公司的正常经营发生的，应该计入公司的营业外支出。会计处理：借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000序号科目名称借方金额贷方金额1主营业务收入256800002其他业务收入3200003投资收益3500004公允价值变动损益300005营业外收入700006主营业务成本182200007营业外税金及附加16500008其他业务成本3500009管理费用63500010销售费用87500011财务费用30000012资产减值损失33000013营业外支出100000要求：将本年的收入和费用结转，结转到“本年利润”科目第一步：关于收入和收益的结转：借：主营业务收入 25680000
9、其他业务收入 320000 投资收益 350000 公允价值变动损益 30000 营业外收入 70000 贷：本年利润 26450000第二步：关于成本和费用的结转借：本年利润 22460000 贷：主营业务成本 182220000 营业税金及附加 1650000 其他业务成本 350000 管理费用 635000 销售费用 875000 财务费用 300000 资产减值损失 330000 营业外支出 100000 第三步：计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出因此：本题目营业利润=26450000-22460000=3990000元第四步：计算所得税应纳所得税=应纳税所得额所
10、得税税率本公司的应纳税所得额为4000000元，则应纳税额1000000元。会计处理：借：所得税费用 1000000 贷：应交税费应交所得税 1000000第五步：结转本期所得税费用的发生额所得税费用属于什么账户？借：本年利润 1000000 贷：所得税费用 1000000第六步：计算净利润净利润=利润总额-所得税费用=3990000-1000000=2990000元第二节所得税的核算一、所得税的含义所得税是指企业按照税法规计算应计入当期损益的所得是费用。它是根据企业当期获得的应纳税所得额乘以适用税率计算确定的。应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）纳税调整数
11、额利润总额是调整基础，纳税调整包括那些不需要纳税的等二、纳税调整利润总额是根据会计核算原则和方法计算的税前会计利润，而应纳税所得额是按照税法的有关规定计算的计税利润。二者在口径上和时间上存在差异。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损1.应纳税所得额调整增加额指在当期根据会计核算方法计入当期费用并抵减利润，但是按照税法规定不能抵扣的金额，以及那些可以抵扣但是超过了税法允许扣除的金额。如：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出捐赠是作为营业外支出，但是扣除的数额不能超过企业当年会计利润的12%。假如今年企业的营业利润为100万，本年的营业外收入为40万，营业外支
12、出为20万，利润总额=100+40-20=120万那么今年的捐赠额不能超过14.4万（120万12%=14.4万）但是今年的捐赠为15万，超过了0.6万当初捐赠时的会计处理？借：营业外支出 15万 贷：银行存款 15万既然是多扣除，那么就要加回来0.6万。按照税法规定，以下项目将不准予扣除1.违法经营被没收财产的损失2.各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金3.非公益性和非救济性捐赠支出4.与生产经营无关的各种非广告性质的各种赞助支出5.未经核定的准备金支出除此以外，以下是按照一定的比例进行扣除1.广告费和业务宣传费。不得超过当年销售收入的15%，超过部分在以后年度结转扣除。2）超过规定的业务
13、招待费，按60%但不超过当年销售收入的5。如今年的销售收入为1000万，而今年的业务招待费为40万。40万的60%为24万，1000万的5为5万，则多扣除了40万-5万=35万如果今年的业务招待费为8万，8万的60%=4.8万，虽然销售收入的5为5万，但是仍只能扣除4.8万。多扣除为8-4.8=3.2万总结：也即是将业务招待费的60%和销售收入的5进行比较，较低的那个为最高抵扣额则多扣除的=发生的业务招待费-较低的抵扣额2.应纳税所得额调整减少额主要包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免除的项目按照现行规定，以下可以扣除1）五年内未弥补的亏损2）国债利息收入3）取得的对外投资收益4）公共基础设施
14、、环保、技术转让等收入5）农林牧渔项目所得6）非营利组织所得三、账务处理第一步：将本期税前会计利润调整为应纳税所得额第二步：将应纳税所得额乘以当期企业适用的所得税税率，计算当期企业应纳所得税额第三步：按照当期所得税费用借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。实际缴纳当期所得税的税时，借记“应交税费应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。第四步：结转所得税，由于“所得税费用”也是企业经营过程中的一项费用，属于损益类账户，所以该账户本期的发生额也应在期末进行结转，结转到“本年利润”账户例题：ABC 公司2009年税前利润总额为200万。当年支付公益性捐赠为25万，当年实际发生业务招
15、待费为12万，当年销售收入合计为1500万，该企业使用的一项管理设备，2009年按照双倍余额递减法提取折旧为9万，按照税法应该用直线法计提折旧为6万。企业当年取得国债利息收入为1.8万。假设企业所得税为25%。公益性捐赠的最高限额为200万12%=24万，多扣除1万实际业务招待费12万，12万的60%=7.2万，销售收入的5=7.5万，最高限额为7.2万，多扣除12-7.2=4.8万折旧差异多扣除9万-6万=3万国债利息收入不应该纳税，应该减去1.8万。因此调整增加额为=1+4.8+3=8.8万调整减少额为1.8万应纳税所得额=税前利润+调整增加额-调整减少额=200万+8.8万-1.8万=2
16、07万应纳所得税额=20725%=51.75万 本期应交所得税为51.75万账务处理借：所得税费用 51.75万 贷：应交税费应交所得税 51.75万结转所得税费用借：本年利润 51.75万 贷：所得税费用 51.75万实际用银行存款交纳时借：应交税费应交所得税 51.75万 贷：银行存款 5 1.75万第三节 利润分配的核算一、利润分配的含义1.为什么需要利润分配？2.利润分配含义指将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。可供分配利润=本年净利润+年初未分配利润+其他转入二、利润分配的程序（一）利润分配的原则（所有者权益由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成。）1.如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损未弥补之前不得提取任意盈余公积2.在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润3.企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配补充：法定盈余公积是为了确保将公司以后的经营发展，强制留存，不能分配的，一般是按10%（本年利润的10%），而任意盈余公积是由企业自己决定 可以计提也可以不计提 没有强制性，也没有固定比例。（二）利
