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1、 会计师事务所人力资本价值创造与管理基于心理契约视角的解说 文高娟一引言自1960年组织行为学家Argyris最早使用“心理的工作契约”这一术语，其后美国著名管理心理学家Schein教授认为，心理契约是“个人将有所奉献与组织欲望有所获取之间，以及组织将针对个人期望收获而有所提供的一种配合。”心理契约概念被广泛用于描述组织与员工的雇佣关系中隐含的微妙关系与互动状态。会计师事务所作为知识型的民间中介服务组织，是在“资合”基础上的“人合”利益体。它是由知识型的注册会计师组成的集合体，其稀缺资源是知识而非资本。注册会计师是会计师事务所的重要人力资本与经济利益创造者，其价值创造与管理，都直接影响会计师事
2、务所执业的风险与收益水平。我国学者对会计师事务所人力资本管理理念、人力资源管理、人力资源会计计量及人力资本激励约束机制等方面都进行了大量研究，但往往忽略了从雇佣关系中的隐性因素心理契约视角研究会计师事务所人力资本管理。与其他组织类似，会计师事务所与注册会计师之间，除了存在具有硬约束力的经济契约以外，同样存在具有软约束力的心理契约，对会计师事务所人力资本价值创造与管理都具有极其重要的作用。二心理契约视角的事务所人力资本价值创造心理契约是存在于员工与组织之间内隐的、不受法律保护的隐性契约，体现“以人为本”的理念，其实质是组织与员工之间的相互认同感，对员工满意度、忠诚度及绩效都会形成决定性的影响。它
3、是维系会计师事务所与注册会计师之间关系的心理纽带，是维持会计师事务所和谐劳动关系的内在力量。一般而言，一旦劳动关系确立，注册会计师与会计师事务所之间会签订一份写在纸上的劳动合同，还会形成对良好的工作环境、任务与职业取向的吻合、安全与归属感、报酬、价值认同、培训与发展的机会、晋升等方面的潜在期望，这些期望都构成了心理契约的内容。与此同时，会计师事务所也期望获取其人力资本所创造的价值。会计师事务所人力资本价值创造是会计师事务所员工在一定时期为事务所创造的直接与间接价值的总和。从心理契约视角而言，事务所人力资本价值创造主要包括以下部分：（一）人力资本知识价值的创造会计师事务所人力资本知识价值是会计师
4、事务所员工利用自身知识与经验技能为事务所工作所创造的直接贡献。会计师事务所员工主要是知识型注册会计师，注册会计师进行审计及提供其他咨询服务等时，会为事务所创造收入，也会形成成本。服务过程中注册会计师的知识与经验会直接影响会计师事务所收益与风险的高低。因此，注册会计师往往期望能根据其所拥有的知识与经验技能给予相应的价值认同、晋升与发展机会等，这些都属于心理契约的范畴。但是，目前我国会计师事务所分配机制却大多倾向于合伙人和出资人，往往造成事务所其他注册会计师付出与回报的不对等，挫伤他们的工作积极性，使他们对事务所产生极大的不满，极易导致其产生心理契约违背的后果。（二）人力资本声誉价值的创造声誉是会
5、计师事务所的生命力。当今会计师事务所的竞争已不仅仅是价格竞争，而是已经进入声誉竞争的新阶段。声誉作为会计师事务所的无形资产，不仅能为会计师事务所扩充市场份额、形成广泛的客户源，创造直接收益，同时还能为其节约成本。而声誉的创建与维护需要会计师事务所的每一位注册会计师在执业过程中的共同努力。劳动契约并不能直接约束注册会计师遵守职业道德，维护会计师事务所声誉，但是会计师事务所若通过心理契约明确相互的期望与责任，使员工与组织形成共同的价值观及相互认同感，将有助于注册会计师自觉维护会计师事务所的声誉，也有助于提高自身知名度。更进一步，会计师事务所拥有越多具有知名度及信誉度的注册会计师，将越能促进会计师事
6、务所知名度的提升，为会计师事务所培育核心竞争力。（三）人力资本广告价值的创造注册会计师在会计师事务所工作之后，对事务所文化、管理理念、激励制度等都会有主观的认识与评价，会向其他有意向或无意向到该事务所工作的人员进行宣传。这种宣传对会计师事务所或有利，或有弊。当注册会计师认为会计师事务所履行了相应的心理契约，其获得了关于价值认同、培训与来自www.LW发展的机会、晋升等隐性期望的满足，就会对其形成正面宣传效果，创造广告价值。反之，当注册会计师主观上感觉会计师事务所违背了心理契约，则会对事务所形成负面的宣传效果，造成人才的进一步流失。例如，国际“四大”虽然由于竞争压力大等原因而导致人才流动性大，但
7、也因为其为员工创造更多的培训机会及提供良好的职业规划等而赢得了较佳的口碑，让许多优秀人才仍趋之若骛。三、基于心理契约的事务所人力资本管理员工工作满意度、工作参与和组织承诺是衡量员工在组织中心理状态的三个方面，其中，员工工作满意度是心理契约管理的关键与重点。基于心理契约的会计师事务所人力资本管理是通过人力资本管理实现事务所员工满意度，并进而增强员工对事务所的归属感及忠诚度。从心理契约视角而言，会计师事务所要实现人力资源的最有效配置，必须通过心理契约的管理实现事务所人力资本的管理。（一）人本化管理人本化管理强调事务所对员工的管理应在充分理解其心理契约的基础上坚持“以人为本”，关心员工的价值取向，对
8、不同员工缔结不同心理契约，构建与员工心理契约价值取向一致的企业文化。一般而言，对盟友型员工应实行基于合作的契约管理，先锋型员工实行基于承诺的契约管理，卫士型员工实行基于服从的契约管理，而工兵型员工实行基于生产率的契约管理。会计师事务所的员工包括合伙人、主任会计师、一般注册会计师及助理人员等不同类别，且通常具有不同学历、不同年龄、不同经验等不同结构层次。对这些不同类别与不同结构层次的员工应缔结差异化的心理契约。例如，对执业技能高、专业经验较丰富的非合伙人注册会计师通过委以重任、晋升或吸收其成为新合伙人等提供精神激励，而对执业技能低或专业经验欠缺的员工则给予更多培训机会，帮助其建立良好的职业发展规
9、划，为其创造公平、公正的发展平台。人本化管理有助于实现事务所不同员工对事务所的归属感与认同感，有助于充分发挥其人力资本所有者的专业与技能，使人力资本战略价值最大化的显现。（二）愿景式管理愿景式管理是会计师事务所通过建立一个有吸引力的愿景，并让员工正确理解与感受事务所的未来发展目标及前景，使员工与事务所形成共同奋斗目标及核心价值观，增强员工忠诚度。组织愿景是指组织的长期愿望及未来状况，组织发展的蓝图，体现组织永恒的追求。愿景就是解决组织是什么，要成为什么的基本问题。美好的组织愿景能激励员工的成就感与自我价值的满足感，使其对组织产生情感认同。一旦达成情感认同，员工将更能理解组织对其的高要求与高期望
10、，更能促使其为组织发展做出自我牺牲。通过实行愿景式管理，事务所在人才争夺中，适当采取“心动”策略，有助于其将志同道合的人才团结起来，共同开创一番事业。此外，愿景式管理下缔结的心理契约，在事务所承诺未能及时履行或发生变化时，员工更容易将其归因于事务所发展的客观需要，从而消除对心理契约变化的误解，避免心理契约变化产生的负面效果。（三）参与式管理参与式管理强调注册会计师适当参与会计师事务所的决策过程及管理工作，提倡事务所与员工之间的战略伙伴式关系，将传统的“人管人”的层级管理模式发展为“团队”式管理模式。这就需要为事务所员工创造良好的工作环境与制度环境，鼓励注册会计师投入到会计师事务所的发展与变革调
11、整中。事务所管理人员应为员工提供良好的办公设备、营造良好的工作氛围，建立公开、公正的制度环境，在事务所发展中听取员工建议，对有关执业问题进行团队讨论沟通，充分尊重员工在物质与精神上的需求，使其参与组织发展的设计与决策过程中。参与式管理不仅能提高事务所决策的效果，更能在此过程中让注册会计师有公平的感知，进而增强注册会计师对事务所的归属感、组织承诺等的承受力。（四）激励式管理激励式管理主要是通过建立事务所员工绩效考评体系，在事务所内部建立有效的激励约束机制，实行对心理契约的维护与管理。组织对员工奖赏与惩罚的过度与不足都会形成员工对心理契约违背的感知。因此，事务所应通过建立完善的绩效考评体系，建立合
12、理系统公开公正的激励约束制度，在事务所内部建立聘用、解聘的有效竞争机制，遵循机会均等原则，打破论资排辈的僵化格局，保证能者上、庸者下的良好发展态势。例如，国际“四大”就都有严格的通过考核逐级晋升的制度，通常每位员工在初进事务所培训阶段就会清楚了解自己的职业前景。如此，事务所可以通过严谨的考核实现对员工的认可，而员工也通过完善的考评体系实现对事务所的认可。有效的激励能使具有较强执业能力的注册会计师实现其工作满意度，进而能增强其对事务所的忠诚度。（五）沟通式管理对事务所员工心理契约的EAR循环，即建立、维护及实现的每个阶段，沟通都是至关重要的。首先，在心理契约的建立阶段，即事务所员工招聘阶段，事务
13、所应了解员工的期望，传递明确清晰的事务所发展愿景，帮助员工正确理解相互期望，建立合理心理预期，创建信守心理契约的基础。在调整阶段，由于员工与事务所的心理契约处于动态变化中，事务所要跟踪员工心理变化，与员工及时沟通，适时调整心理契约。在实现阶段，事务所应当了解员工的合理心理预期是否实现、实现程度及实现原因，对未能实现的应查明原因，运用补偿程序重构与维护心理契约。心理契约的违背受信念与知觉所。因此，在此过程中，沟通对员工心理契约的变化可能造成极大的影响。来自WwW.lw5U.com 总而言之，会计师事务所期望获取人力资本创造的知识价值、声誉价值及广告价值，而注册会计师也期望从会计师事务所获取隐性期望的满足。会计师事务所要获得、维护及管理人力资本，实现人力资本价值效用的最大化，必须重视心理契约在会计师事务所人力资本管理中的应用，通过“心”的管理实现会计师事务所利益与员工利益的和谐统一，构建会计师事务所和谐劳动关系，培育会计师事务所核心竞争力，促进会计师事务所持续良性发展。作者单位：中南民族大学工商学院 -全文完-
