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1、学号：2015444304郑州成功财经学院本科毕业论文河南蓝信科技IPO审计风险及应对策略分析院部名称：工商管理学院专业名称：审计学学生姓名：王双双指导老师：牛晓锋讲师 郭梦云2019年5月二、IPO审计风险相关理论（）IPO审计概述1.IPO审计概念ipo即首次面向公众募股，是指一家企业或公司第一次把它的股份出售给公众。IPO审计就是对拟上市公司在上市以前的审计。2.IPO审计与年报审计的区别（1）委托关系复杂IPO审计委托方可以是好几个企业和机构但是普通年审的委托方相对简单。（2）需要与其他多个中介机构配合IPO审计需要多个中介机构的参与并且要求各中介机构对比较重要的事项判断应该达成一致意
2、见。否则，就可能引发审计风险。（3）IPO审计工作周期长、工作量大注册会计师要尽职调查、改制基准日报表审计、评估和敲定股改方案、验证股份公司股本。完成以上流程之后出具相应报告。从而可以看出，IPO审计内容繁琐、工作量是大并且周期也很长。（二）审计风险概述1. 审计风险的涵义关于审计风险的涵义，国际上比较有代表性的表述见表2-1：表2-1审计风险的概念美国1983年审计准则第47号审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险国际审计准则第25号审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当一件的风险中国注册会计师审计准则第1101号审计风险是指当财务报表存
3、在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险2 .审计风险的特征审计风险的特征有客观性、无意性、复杂性和可控性。具体内容见表2.2：表2-2审计风险的特征特征简述客观性客观性是说审计风险是客观存在的，不会因为审计人员的主观意志而变化，只能够应用相关的审计程序来控制降低审计风险，但不能彻底消除审计风险。无意性审计风险是审计人员无意所为，是审计人员没有意识到的主观原因造成的，或者是由于某些客观原因造成的。审计人员只是无意间承担了审计风险。复杂性审计风险的影响因素有：审计主体、审计客体以及审计环境。此外，审计风险的形成过程也非常复杂，并且在审计业务进行的各个业务循环都可能产生审计风险。可控性虽然
4、审计风险的存在不以人的主观意志而改变，所以人们不能完全消除审计风险，但是可以通过实施相应的审计程序来控制降低审计风险。3 .审计风险模型审计风险和重大错报风险以及检查风险密切相关。注册会计师应该实施审计程序来评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，来控制检查风险的。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险*检查风险三、河南蓝信科技IPO审计中存在的审计风险（一）案例简介蓝信科技公司在2006年2月正式成立，在2015年2月成为了股份公司，是中国专业的高铁配套设备、数据服务、解决方案供应商。蓝信科技本次IPO的保荐机构是中德证券，对蓝信科技
5、是否适合发行上市做出了评价，该公司认为，蓝信科技基本具备了股票发行上市的条件，不存在影响发行上市的重大问题。随后，发行人委托立信会计师事务所对蓝信科技最近三年的财务报表，对2014-2016年以及17年上半年的财务报表进行了审计，最终发表了标准无保留意见审计报告。2018年1月24 H,第十七届发审委第21次会议审核结果公告显示：蓝信科技没有上市的主要原因就是股份代持。虽然招股说明书中说明了股权代持的内容,立信会计师事务所没再深入研究股权代持的原因，立信会计师事务所可能没有保持足够的职业怀疑能力，可能违背了审计独立性等相关职业道德要求，可能存在帮助蓝信科技上市的嫌疑。（二）河南蓝信科技IPO审
6、计中所面临的审计风险1. 股权代持与关联交易导致的错报风险高发行人从2006年2月设立到2013年12月代持不在持续几年内,有过好几次的股权代持以及股权代持人员变动事项。其中赵建州、张华、吕豪英、赵全奇、王洪良自蓝信有限设立至今均为公司主要经营管理人员；赵柏川为公司设立时的核心人员，已于2006年12月离职。上述代持人代为持有发行人股权期间，均按照实际权益人赵建州的指示行使各股东权利。自2013年12月至今，发行人股权不在存续代持安排。报告期内，因为多次股份代持可能存在以合法方式来掩盖非法目的的可能，所以应该对多次股份代持进行深入研究。蓝信科技在2016、2017年开始与南车集团合伙人中车股权
7、投资有限公司有大额交易，因此，在审计过程中审计人员应该查明两家公司的交易是否合理，是否具有通过双方交易来虚增企业资本、会计报表造假或者购销数据造假等倾向。关联方交易也会使审计风险增加。因为通过规范的进行关联方交易，能够给企业降低公司的运营成本，从而给企业带来可观的经济效益。通过关联方交易企业可以有效的管理企业的资本和负债，从而实现企业利润的增加。然而关联方交易具有隐蔽性，并且各个公司通过关联方交易进行虚增利润、转移投资风险等舞弊行为频频发生。因此，注册会计师在审计过程中应该高度关注各关联方之间是否存在不正常的重大交易。2. 风险评估程序实施不到位虽然在IPO审计周期内被审计单位已经解除了股权代
8、持行为，但是股权代持一直是证监会关注的重要问题，对于之前存在的股权代持问题审计人员只是通过实施检查记录或文件的方法从被审计单位拿到了股权代持协议。对于代持各方的权利义务是否合理并没有询问相关代持人员其股权是否明晰，实际控股人和名义控股人是否就股权代持协议的相关内容达成一致意见，以及股权代持的原因是什么都没有进行评价。会计师事务所为了降低审计费用，简化了风险评估程序，进而导致审计风险增加。对于关联方交易审计人员只是实施了检查记录和文件的评估程序，获取了各种会计资料、内部凭证和单据等内部信息资料，通过实施分析程序分析了关联方交易有关的财务数据以及非财务数据之间的关系。对于被审计单位关联方交易导致的
9、重大错报风险，没能够在审计项目组成员之间进行讨论，讨论的目的是互通信息，加强项目组之间的交流，每个项目组成员都可以认识到在自己所审查的部分发生重大错报的可能性，从而使每一个审计人员都能够明确自己的重点审计内容，这样一来审计项目就可以连贯起来，能够更加全面的去评估面临的审计风险。在该案例中，会计师事务所没有使用其他的审计程序和信息来源来对可能存在的风险进行全面评估，造成了由于风险评估程序实施不到位，导致审计风险的增3. 对股权代持缺乏职业判断随着各种业务种类企业重组、兼并和收购的形成，IPO审计对注册会计师的专业知识提出了更严格的要求，审计师对被审计单位的情况了解不充分，会导致审计风险的增加。立
10、信会计师事务所关于被审计单位的股权代持行为不够了解，在判断该行为是否违反法律法规时应该征询法律意见。对股权代持是不是合理、合法需要做出法律判断，这让注册会计师感觉难以胜任，所以注册会计师应该考虑是不是需要征询相关专业人员的法律意见。立信会计师事务所在怀疑蓝信科技可能存在违反法律法规行为并且这些行为与管理层或治理层有关系的情况下，立信会计师事务所应该寻求法律专家的帮助会有效的降低发表不恰当的审计报告的可能性。4. 未有效识别关联方交易关联方交易不容易发现，关联交易是审计过程中的重大事项，对于关联方交易的审计，需要注册会计师将自身的专业胜任能力和职业怀疑态度发挥到极致，根据评估出来的审计风险，采用
11、相应的函证程序来获取外部信息，以便于获取更加适当的审计证据来提高审计质量。关于关联方交易是否合理，立信会计师事务所通过函证程序向被审计单位关联方获取了交易金额，并将交易金额与被审计单位记录的金额进行核对，比对了双方金额记录是否一致并且通过实施分析程序来核对被审计单位关联方交易金额是否符合行业间的交易金额。这种做法符合关联方审计的做法要求，但是，立信会计师事务所没有通过实施函证程序来获取银行和律师的第三方询证函回函、股东会和治理层会议的纪要等相关审计证据，没能够进一步挖掘出被审计单位没有批露出来的关联方交易，这使得注册会计师面临关联方交易批露不完整从而发表不恰当的审计报告的风险。四、河南蓝信科技
12、IPO审计风险的应对策略II(-)严守法律法规使用股权代持和关联方交易股权代持是证监会明令禁止的，公司为了上市解除了股权代持股权。代持协议会存在“以合法形式掩盖非法目的”的可能，所以在还没有签订协议的时候应该弄清楚实际股东、名义股东以及签署协议的目的是不是符合相关法律的规定。如果不符合法律规定，就符合“非法目的”的特点。因此，蓝信科技可以添加补充措施来避免股权代持带来的的法律风险。除此之外，蓝信科技股份有限公司还应该明确股东权利，在签订股权代持协议过程中股权的实际控制人与名义控制人应该对股权行使方式达成一致意见并做出书面证明，将这些书面证明作为证明股权代持行为合理性以及股权明晰的证明文件。蓝信
13、科技应该遵守会计准则，管理层应该严格按照适用的财务报表编制基础,对关联方关系进行识别、会计处理和批露，对于重大关联方交易应该做好授权和批准工作，以减少注册会计师的审计程序。一定要杜绝利用关联方交易做出以下行为：利用关联方交易通过多次变动交易金额来进行对利润进行操纵、虚增企业资本、隐瞒关联方交易虚增企业利润，从而降低企业自身面临的上市被否风险。(二)实施分析程序全面评估审计风险由于协议中表决权委托、利益分配等的约定都可能对会计处理与财务报表列报和披露产生重大影响，所以注册会计师应实施询问相关股权代持主体的审计程序来获取股权代持真实性与合法性的书面证明，根据获取的记录或文件来实施进一步的分析程序来
14、分析各相关股东对代持关系是否有异议、代持的股东之间是否有纠纷和争议的审计证据来评估面临的审计风险。立信会计师事务所只是对蓝信科技提供的财务报表进行了重新计算和分析程序来判断被审计单位的关联方交易是不是合理，自身并没有通过获取来自第三方的函证来挖掘没有批露出来的关联方交易，对于有效的去评估财务报表重大错报风险做的仍然不到位。所以审计人员应该通过重新计算的审计程序来复核关联方交易清单，通过查询有关资料或者是通过询问高层管理者了解关联交易的目的，看被审计单位的关联方交易是否合理，应该对被审计单位关联方记录完整性进行审查，通过实施分析程序将财务报表与会计记录进行核对，审查被审计单位是否把所有重大的关联
15、方交易都记录下来，以此为根据来判断是否存在完整性认定的错报风险。为了使项目质量达到审计标准，会计师事务所应该对客户有深入的了解。从客户为什么选择上市、客户所在的行业风险如何以及内部控制环境等方面来评估客户的经营风险。考虑客户会不会运用欺诈手段来达到上市目的，并且应该着重对可能发生问题的领域进行重点关注。结合注册会计师自身的专业胜任能力及独立性对项目的风险水平进行综合评价，只有在风险在审计风险在注册会计师可承受范围之内的时候才去承接该项目。如果发行人通过欺诈或者在进行审计时无法对重大错报进行评估时，应坚决拒绝委托代理。（三）考虑利用专家工作由于股权代持这一行为的性质比较特殊，对财务报表的影响重大，在这种情况下，想要知道蓝信科技的若干次股权代持行为的有没有违反法律规定，注册会计师达不到法律专家的水平，所以审计人员应该借鉴作为法律专业人士提出的法律意见，这时应该向专家了解他们的胜任能力，以保证能够达到利用专家的目的。如果法律专家能够对股权代持做出非
