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1、三月下旬审计注册会计师考试第一阶段训练题含答案和解析一、单项选择题（共30题，每题1分）。1、助理人员在审计获取了Y公司2003年12月31日的应付账款的相关明细表：预付帐款a公司177万元预付帐款b公司25预付帐款c公司- 12预付帐款d公司10合计200助理人员对预付账款c公司的处理建议正确的是（）A、建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年的账簿记录借：预付账款-c公司12贷：应付账款c公司12B、建议Y公司调整2003年末的资产负债表借：预付账款c公司12贷：应付账款c公司12C、可能是预收账款，建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年账簿记录借：预付账款c公司12
2、贷：预收账款c公司12D、在2003年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明。【参考答案】：B【解析】预付账款采用一账到底的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对预收账款错误记录到预付账款中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以C不正确。2、下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是（）。A、有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实B、对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D、存货截止测试的
3、主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）【参考答案】：D【解析】对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。3、KMP会计师事务所首次接受委托，承办WYZ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与WYZ公司签订审计业务约定书。假定注册会计师王某为该审计项目的负责人，碰到以下情
4、况，请代为判断注册会计师王某违反中国注册会计师职业道德规范的是（）。A、作为一名项目负责人，王某越来越对如何处理与被审计单位管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的意见而困惑。由于不知道怎样去做，王某与在注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容B、在研究并制定了总体审计计划后，王某所在KMP事务所的审计质量控制要求作为审计项目负责人的王某将这份计划呈交给副主任会计师，征求意见并征得他的批准C、王某的部门经理周某从王某的审计报告中删除了王某认为最重要的发现和建议，王某已表示过反对这种做法，并解释说知道报告中的情况确实存在。尽管王某承认，从技
5、术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而王某的审计发现是唯一合格的结论D、由于王某所在的审计业务部门缺乏某一特定领域的技能和知识，部门经理寻求了一位专家的帮助。作为项目经理，王某被要求对该专家完成任务的方法进行审查，王某对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为王某缺少判断专家结论有效性的专业知识【参考答案】：A【解析】参见教材第三、六章。A，和外部人员的探讨，与注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨问题，不是行业协会检查工作，泄露了公司的机密，因而违反了职业道德中关于保密的要求。B，把计划提交副主任会计师是合理的，不违反职业道德。C，本选项所
6、述情况与职业道德无关。D，这个要求是合理的，不违反职业道德。4、重庆科华股份有限公司2004年8月委托北京L会计师事务所对其年度会计报表进行了审计，并于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告;2005年9月份，科华公司认为L会师计事务所出具的审计报告对公司迅速发展的形象不利，欲改换北京永琳会计师事务所对其2005年会计报表进行审计。对此，在前后任注册会计师配合的问题上，永琳会计师事务所的下列作法不恰当的有（）A、永琳会计师事务所在接受该委托业务前，经科华公司董事长的书面授权，其签字注册会计师询问了L会计师事务所解释出具保留意见审计报告的具体原因及其变更会计师事务所的原因B、业务承接后，审
7、计业务过程中发现科华公司存货记录不完整，经科华公司董事长的书面授权，永琳会计师事务所的签字注册会计师向前任注册会计师提出调阅科华公司2004年的存货盘存记录C、在前后任注册会计师关于一项巨额销售业务的沟通过程中，前任注册会计师提到该项销售业务是科华公司向其子公司销售的最大一笔业务，也是导致其出具保留意见的具体业务，但前任注册会计师要求后任注册会计师不对沟通的情况进行记录，只是要求后任注册会计师在审计过程中继续关注该业务是否已作更正，并考虑对会计报表的影响程度。永琳事务所注册会计师考虑到与同行的关系，应允其请求。D、后任注册会计师在审计过程中发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，于是提
8、请科华公司告知前任注册会计师，并要求科华安排三方会谈【参考答案】：C【解析】根据,独立审计具体准则第28号前后任注册会计师的沟通的要求，前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。5、B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了
9、解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先
10、连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理
11、支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查【参考答案】：(一)(1)不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。(2)存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司
12、却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。(3)不存在内部控制缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订3联是正确的。(4)不存在内部控制缺陷(5)存在内部控制缺陷对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。(6)存在内部控制缺陷；对于一式三联的领料单，在仓库发出原材料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。而该单位有一联是给领料部门所以不正确。建议其把其余两联送会计
13、部门进行核算。(7)不存在内部控制的缺陷；(8)存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。(9)不存在内部控制缺陷；(10)存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是6、注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是（）。A、对财务信息执行商定程序B、对预测性财务信息进行审核C、对内部控制出具审核报告D、对中期财务报表审阅【参考答案】：A【解析】注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务两大类。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。非鉴证业务包括对财
14、务信息执行商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务业务。对预测性财务信息进行审核、内部控制审核均属于其他鉴证业务。7、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（）。A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B、对多数金额较小的账户采用消极式函证C、以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整【参考答案】：D【解析】回函不符不一定是错误。8、陈某为了审查应收票据的贴现执行如下审计程序，其中无效的是（）。A、向杰德曼公司的开户银行函证B、审查杰德曼公司的相关会议记录C、向杰德曼公司的债务单位函证D、询问杰德曼公司管理当
15、局【参考答案】：C【解析】一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，函证无法证明其贴现有关处理的正确性。9、KMP事务所注册会计师周某对菲林克股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师周某应该（）。A、提请被审计单位按市价调整相关会计记录B、提请被审计单位按成本作相应的会计处理C、注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录D、在审计报告中进行适当反映【参考答案】：C【解析】证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录，因此A和B错误，选项C正确；如果被审计单位按要求进行了调整，就不应在审计报告中反映。10、Y公司在2003年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2/10、l/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000，其中400元为现金折扣。2004年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是（）。注：不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响A、调整2004年的会计账目借：以前年度损溢调整19658应交税金-应交增值税（销项税额）33
