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1、第七章 营业税第七章 营业税第一节 营业税概述第二节 营业税的构成要素第三节 税收优惠第四节 征收管理第一节 营业税概述一、营业税的概念定义 【考核形式：识记】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。 “单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人 我国境内是指是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内 应税劳务是指是指除加工、修理修配以外的劳务，包括交
2、通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的各种劳务。 二、营业税的特点【考核形式：领会 】u征税范围广且收入稳定 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产u 按行业制定税率 同行业同税率，不同行业不同税率u 计算简便，便于征管 以营业额为计税依据，实行比例税率第二节 营业税的构成要素一、纳税人 定义 【考核形式：领会】营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人营业税扣缴义务人的认定应税行为主体应税行为主体扣缴义务人扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境境外单位或个
3、人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构内未设经营机构 代理人代理人无代理人的，为受让者无代理人的，为受让者委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款 受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构 建筑业工程实行分包、转包建筑业工程实行分包、转包 总承包人总承包人 单位或个人进行演出由他人售票单位或个人进行演出由他人售票演出经纪人为个人演出经纪人为个人 售票者售票者 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产个人转让除土地使用权以外的其他无形资产 受让者受让者 以下情形无论工程是否实行分包均以建设单位或个人建设单位或个人为扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的。纳税人
4、在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。二、征税范围【考核形式：领会】交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产和销售不动产有偿行为三、税目和税率【考核形式：识记】比例税率比例税率3%交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业 5%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产 5%20%娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行 对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收 四、计税依据【考核形式：简单应用
5、】u营业税的计税依据是营业额 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（实际收益） 营业税与增值税二者存一，缴营业税，不缴增值税；缴增值税，不交营业税 营业税为价内税计税依据的具体规定【考核形式：简单应用】1 1、交通运输业、交通运输业n基本规定（全额计税）：计税依据=全部价款+价外费用n特殊规定（余额计税）：承揽的运输业务分给其他单位或个人的以扣除支付后的余额为营业额境内联运业务 以实际取得的收入为营业额客货飞机腹舱联运业务 客货分别计算营业额某海洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费160万元，货物到达该国境内后，改由该国铁路运输至目的地，支
6、付该承运企业运费16万元。计算该海洋运输公司的营业税应纳税额。 计税营业额16016144万元 应纳营业税额1443%4.32万元2、建筑业【考核形式：简单应用】征税范围一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业”税目征税 行为类别行为类别自建环节规定自建环节规定其他环节规定其他环节规定自建自用自建自用不征税不征税不征税不征税自建销售自建销售按按“ “建筑业建筑业” ”征税征税按按“ “销售不动产销售不动产” ”征税征税自建赠送自建赠送按按“ “建筑业建筑业” ”征税征税按按“ “销售不动产销售不动产” ”征税征税自建对外投资自建对外投
7、资免税免税投资共担风险不征税；收投资共担风险不征税；收取固定利润按取固定利润按“ “销售不动销售不动产产” ”征税征税 自建出租自建出租免税免税租赁收益按租赁收益按“ “服务业服务业” ”征税征税自建建筑物征税规定建筑业营业额的确定基本规定:计税营业额全部价款+价外费用项目计税营业额计算（1）总包与分包总包人：总包额分包额；分包人：分包额（2）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款 （3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的 分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额 。（
8、4）除上述外的建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外）无偿赠送不动产【考核形式：简单应用】视同销售n按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格n按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格n组成计税价格 营业额=营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） A建筑公司承包一项工程，工程总造价为3 500万元，将其中1 000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A建筑公司材料价差款500万元，提前竣工奖100万元。A建筑公司又将其中的材料价差款100万元和提前竣工奖50万元付给B企业。计算A建筑公司的营
9、业税应纳税额和代扣代缴B企业的营业税税额。A建筑公司的营业税应纳税额为：应纳税额（3 5001 000）（500100）（10050）3%88.5万元A建筑公司代扣代缴B企业的营业税税额为：代扣代缴营业税税额（1 00010050）3%34.5万元3、金融保险业金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务 保险业：财产保险和人寿保险 特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券不征收营业税；货物期货应征收增值税 项目计税依据确定贷款计税营业额贷款利息收入全额融资租赁计税营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）金融商品买卖 计税营业额卖出价买入价其中：
10、卖出价与买入价均指原价特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经纪及其他计税营业额手续费（佣金）类收入以全部收入项目项目计税依据确定计税依据确定初保业务初保业务计税营业额收取的全部保险费计税营业额收取的全部保险费 储金业务储金业务计税营业额纳税期内的储金平均余额乘以人计税营业额纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积民银行公布的一年期存款的月利率的积再保险再保险计税营业额全部保费收入分保费计税营业额全部保费收入分保费无赔偿奖励无赔偿奖励计税营业额向投保人实际收取的保费收入计税营业额向投保人实际收取的保费收入特别
11、提醒：特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。某银行以年利率2.8%从国外银行借入5 000万元用于发放贷款，贷款年利率为3.6%，营业税税率为5%。该笔贷款营业税应纳税额计算如下：年利息收入额5 0003.6%180万元营业税应纳税额1805% 9万元某银行营业部2007年5月利息收入为50万元，其中，银行往来业务收入为6万元，转贷业务利息收入为20万元，转贷业务利息支出为8.8万元，手续费收入为7万元。该银行当月营业税应纳税额计算如下：利息收入营业税应纳税额（50
12、0 00060 000200 00088 000）5%27 600元手续费收入营业税应纳税额70 0005%3 500元4、邮电通信业【考核形式：简单应用】邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务 电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务 特别提醒：邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税 项目电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服
13、务并由邮政电信单位统一收取价款的，余额计税特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额 电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额 某电信局9月份发生下列业务：长途话费收入1 100万元；市内电话收入中月租费收入900万元，通话收入4 100万元；电话机安装收入35万元，出售移动电话收入19万元，电话咨询服务收入310万元。该电信局当月营业税应纳税额的计算如下：应纳税额（1 1009004 1003519310）3%193.92万元5、文化体育业【考核形式：简单应用】文
14、化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业 。特别提醒：广告播映、出租文化场所属于“服务业” 。体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业” 项目项目 单位或个人进行单位或个人进行演出演出，以，以全部票价收入全部票价收入或包场收入或包场收入减去减去付给提供演出场所付给提供演出场所的单位、的单位、演出公司或经纪人的费用演出公司或经纪人的费用后的后的余额余额为计税营业额。为计税营业额。广播电视有线数字付费频道业务应由广播电视有线数字付费频道业务应由直接直接向用户向用户收取收取数数字付费频道字付费频道收视费的单位收视费的单位，按其向
15、用户收取的收视费，按其向用户收取的收视费全额全额征税征税，对各合作单位分得的收视费不再征收营业税，对各合作单位分得的收视费不再征收营业税 特别提醒：播映收入不包括广告播映收入；经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入 内地某歌舞团来沪演出，其全部票价收入为200万元，另外付给体育馆的场地费为50万元，演出公司的劳务费为20万元。该歌舞团的营业税应纳税额计算如下：应纳税额（2005020）3%3.9万元5、娱乐业【考核形式：简单应用】娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务
16、的业务 特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于“娱乐业”税目 基本规定基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税 某卡拉0K歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料费收入为20万元，适用营业税税率为20%。该歌舞厅的营业税应纳税额计算如下：应纳税额（603020）20%22万元6、服务业【考核形式：简单应用】1.1.征征税税范范围围子行业子行业内容及特别提醒内容及特别提醒代理业代理业 代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务服务 旅店业旅店业 提供提供住宿服务住宿服务的业务的业务 饮食业饮食业 经营经营饮食服
