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1、 高级财务会计重难点分析 重难点分析导论一、财务会计基本理论、方法和特征1财务会计理论的基本结构财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等会计基础观念构成。2财务会计方法财务会计方法包括会计核算、会计分析、会计预测、决策以及科学的会计程序。3财务会计的特征财务会计的特征有：(1)以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。(2)以“公认会计准则”指导和规范会计核算。(3)仍运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。4企业会计的分类与企业会计准则随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展。企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企
2、业内部信息管理及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。我国财政部于2006年2月15日，发布了包括企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30 日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。二、高级财务会计的概念和核算内容1概念：高级财务会
3、计运用传统财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。2高级财务会计的核算内容(四类业务)：(1)各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有：外币交易与折算的会计业务；企业所得税的会计业务；股份上市公司信息披露的会计业务。(2)特殊经营行业的特殊会计业务主要有：期货交易与经营的会计业务；现代租赁经营的会计业务；房地产经营的会计业务。(3)复合会计主体的特殊会计业务主要有：企业合并的会计业务；集团公司的母公司与子公司以及
4、总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。(4)特殊经济时期的特殊会计业务主要有：通货膨胀信息披露的会计业务；企业停业、破产与清算的会计业务。第一章外币会计一、我国外币交易的会计核算外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买人或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借人或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。我国外币交易的会计处理，采用两项交易观的第一种方法即交易结算日前汇兑损益作为已实现的损益列入当期利润表。外币核算的基本程序(1)将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。(2)期末，将所
5、有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。(3)结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。发生外币交易业务时，可采用业务发生时的市场汇率或发生当期期初的市场汇率作为折算汇率，对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。二、外币会计报表的折算外币报表折算的主要方法有流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。我国外币报表折算的方法是：(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表H的即期汇率折算，所有者权益
6、项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。第二章所得税会计一、所得税会计概述我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之问的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期
7、间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。二、所得税会计核算的要点1确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2确定资产、负债项目的计税基础以适用的税收法规为基础。3判断是否存在暂时性差异及性质(属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)。4计算利润表中的所得税费用步骤。(1)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，当期应交所得税。(2)确认递延所得税资产和递延所得税负债及递延所得税。(3)确认所得税费用。第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司会计信息披露的基本框架上市公司必须披露的信息内容主要包括为：
8、招股说明书，上市公告书，定期报告(年度报告、中期报告)，临时报告。二、分部报告企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业会计准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。1业务分部和地区分部的确认(1)业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。生产过程的性质。产品或劳
9、务的客户类型。销售产品或提供劳务的方式。生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。(2)地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：所处经济、政治环境的相似性。在不同地区经营之间的关系。经营的接近程度大小。与某一特定地区经营相关的特定风险。外汇管理规定。外汇风险。需要说明的是，地区分部与一般意义上的地区不完全相同。提示：地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定2报告分部的确定企业确认的业务分部或地区分部不一定是报告分部
10、，但报告分部则要在业务分部或地区分部的基础上确定。报告分部的判断：业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入(基本条件)，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10或者以上。(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10或者以上。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10或者以上。3分部报告的种类企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息，在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及
11、向董事会或类似机构的内部报告制度。如果不能合理区分的应以业务分部作为主要报告形式。(1)风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；(2)风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部；(3)风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。4披露分部信息(1)主要报告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产、分部负债。1)分部收入如分部收入要区分对外
12、交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流人都算做是分部收入，下列项目不包括在内：利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资的股利收入(投资收益)、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。2)分部费用下列项目不属于分部费用：利息费用，如发行债券、向其他分部借款的利息费用等。但是，分部的日常
13、活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。与企业整体相关的管理费用和其他费用。但是，企业代所属分部支付的、与分部经营活动相关的，且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部的费用，属于分部费用。营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。所得税费用。3)分部利润(亏损)，是指分部收入减去分部费用后的余额。分部利润不等于净利润。合并利润表中，分部利润(亏损)应当在调整少数股东损益前确定。4)分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。5)分部负债，是指
14、分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。(2)次要报告分部信息披露。情况一：分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：1)对外交易收入占企业对外交易收入总额10或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。2)分部资产占所有地区分部资产总额10或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。情况二：分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：1)对外交易收入占企业对外交易收入总额10或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。2)分部资产占所有业务分部资产总额10或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额
15、。三、中期财务报告1中期财务报告的定义中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。“中期”，是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。2中期财务报告的编制要求3中期财务报袁附注的编制要求四、关联方披露关联方关系的认定(掌握)一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。【注意】不构成关联方关系的情况(识记)(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代
