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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -增值税进项税额不足抵扣的会计处理（22 个最全面案例）一般纳税人因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期 连续抵扣 .例: 某企业为增值税一般纳税人, 从事设备经营性租赁、设备融资租赁 经中 国人民银行、商务部、银监会批准 和其他业务 ,2021 年 12 月发生如下业务 :(1) 设备融资租赁业务收入468000 元, 开具增值税专用发票注明: 价款 400000元,税 额 68000 元, 款项已全部收取 .(2) 购进经营性租赁用设备一台, 取得销售方开具的增值税专用发票注
2、明: 价款700000 元, 税额 119000 元; 销售方转来代垫设备运费11100元, 运输企业开具的货物运输业增值税专用发票注明 : 价款 10000元, 税额 1100元, 货款、运费均未支付 .(3) 购进办公用品 , 取得增值税专用发票注明: 价款 50000元, 税额 8500元. 办公用品 均已领用 .(4) 以前月份已开具增值税专用发票并收取的设备经营性租赁费585000 元, 因设备质 量缘由 , 经协商设备经营性租赁费调减20%,当月凭设备租赁方税务机关出具 的开具红字增值税专用发票通知单, 幵具红字增值税专用发票注明: 价款-100000 元, 税额-17000元,
3、相应款项已退仍租赁方.(5) 上月支付信息服务费并取得增值税专用发票, 经与服务机构沟通同意折让10%, 第 1 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -合 计金额 10600 元, 向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单后,取得开具红字增值税专用发票通知单. 折让款及红字增值税专用发票均未收到.(6) 供应技术询问服务实现收人106000 元, 开具增值税专用发票注明: 价款100000 元, 税额 6000 元, 款项尚未收到 .(7) 收到某公司以前月份拖欠的设备融资租赁业务应
4、收款3510000 元 已在所属月份 开具增值税专用发票 , 并确认销项税额申报纳税,并经协商另收延期付款利息 30000 元,并开具增值税一般发票 .(8) 支付广告费 31800元, 取得增值税专用发票注明: 价款 30000 元, 税额 1800 元.(9) 销售货物开具增值税专用发票注明: 价款 600000 元, 税额 102000 元, 款项尚未收到 .(10) 支付小规模纳税人供应的设备修理费10300 元, 取得小规模纳税入从税务机关代 开的增值税专用发票注明: 价款 10000 元, 税额 300 元.(11) 支付自来水公司通过银行托收水费20600 元, 取得自来水公司开
5、具的增值税专用 发票注明 : 价款 20000 元, 税额 600 元.(12) 签订设备经营性租赁合同, 合同商定设备租赁期为一年, 租赁费为 234000 元,租 赁费分三次收取 , 即于合同签订当月预收10%,设备交付并安装调试完成当月收 取 40%,余 款于设备交付后第六个月收取. 当月开具收据收取设备租赁预收款 第 2 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -23400 元.(13) 进口融资租赁用设备一台, 进口价1500000 元, 报关进口时海关征收关税200000 元, 增值
6、税 34000 元, 分别取得海关关税完税凭证和海关进口增值税专用缴款书 本月报送电子数据, 申请稽核比对.报关后 , 该台设备发生安装费20000 元, 取得安装业发票 .以上价款、税款均已支付.(14) 向主管税务机关查询海关进口增值税专用缴款书稽核比对结果信息. 上月申请比对的两份海关进口增值税专用缴款书, 其中进口经营用设备的海关进口增值税 专用缴款书比对相符 , 金额 117647. 06元, 税额 2_元, 进口经营用物资的海关进口增值税专用缴款书比对不符 , 经核查不得抵扣的进项税额, 金额 58823. 52元,税额 10000 元.(15) 支付境外某公司治理软件服务费742
7、00 元. 该境外公司境内无代理人; 企业于当 月将代扣的增值税已向主管税务机关缴纳.(16) 收到应对铁路运输企业的运输费用和铁路接触网服务等物流帮助服务费用合计 77200 元. 取得货物运输业增值税专用发票注明 : 金额 60000元, 税额 6600元; 收到增值税 专用发票注明铁路接触网服务等物流帮助服务费用 : 金额 10000 元, 税额 600 元. 以上运输 费用等为企业托付铁路运输企业运输销售的货物 ; 款项尚未支付 . 第 3 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -(1
8、7) 进项税额已抵扣的货物 适用税率为 17%, 经营性租赁设备安装领用6000 元,职 工福利部门领用30000 元.(18) 经营用物资 适用税率为17%因治理不善而造成被盗, 该物资账面实际成本为 20000元.(19) 因企业经营业务调整 , 将一批办公用固定资产和经营性租赁收回的固定资产 适 用税率均为17% 出售 , 固定资产相关情形如下表所示 均开具增值税一般发票.(20) 购进经营性租赁用设备 适用税率为 17% 满意返利条件 , 从销售方取得返利300000 元.(21) 支付增值税税控系统技术保护费用合计付款660 元, 取得增值税专用发票注明:价款 622. 64元, 税
9、额 37. 36元.企业发生的上述业务 , 增值税业务相关的会计分录如下:(1) 取得设备融资租赁收入借: 银行存款 468000贷: 主营业务收入400000应交税费应交增值税 销项税额 68000(2) 购进设备和运费 第 4 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -借: 固定资产 710000应交税费应交增值税 进项税额 120210贷: 应对账款 830100(3) 购、领办公用品借: 治理费用 50000应交税费应交增值税 进项税额 8500贷: 银行存款(4) 设备经营性租赁费折让
10、借: 银行存款 linoool贷: 主营业务收入lioooool应交税费应交增值税 销项税额 117 1(5) 申请开具红字增值税专用发票借: 治理费用 600贷: 应交税费应交增值税 进项税额转出 600(6) 技术询问服务收入借: 应收账款 106000贷: 主营业务收入100000应交税费应交增值税 销项税额 6000 第 5 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -(7) 收取设备租赁费及延期付款利息延期付款利息为设备融资租赁业务的价外费用, 增值税销项税额为 :30000 + 1 +
11、 17% xl7% =4358.97元.借: 银行存款 3540000贷: 主营业务收入25641.03应交税费应交增值税 销项税额 4358.97 应收账款 3510000(8) 支付广告费 借: 销售费用 30000应交税费应交增值税 进项税额 1800贷: 银行存款 31800(9) 销售货物借: 应收账款 702000贷: 主营业务收入600000应交税费应交增值税 销项税额 102000(10) 支付修理费借: 主营业务成本10000应交税费应交增值税 进项税额 300 第 6 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - -
12、 - - - - - - - - -贷: 银行存款 10300(11) 支付水费借: 治理费用 20000应交税费应交增值税 进项税额 600贷: 银行存款 20600(12) 预收设备租赁费借: 银行存款 23400 贷: 预收账款 20000应交税费一 - 应交增值税 销项税额 3400(13) 进口设备经中国人民银行、 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人, 供应除融资性 售后回租以外的有形动产融资租赁服务, 以收取的全部价款和价外费用, 扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额 .借: 固定资产 1717094
13、.02应交税费应交增值税 “营改增”抵减的销项税额 2905. 98待抵扣进项税额340000 第 7 页，共 12 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷: 银行存款 2060000(14) 海关进口增值税专用缴款书比对结果 经营用设备的海关进口增值税专用缴款书借: 应交税费应交增值税 进项税额 20000贷: 应交税费待抵扣进项税额20000 经营用物资的海关进口增值税专用缴款书借: 应交税费待抵扣进项税额110000 贷: 库存商品 lioooo(15) 境外软件服务 支付软件费用 , 并代扣增值税时借: 治理费用 74200贷: 银行存款 70000应交税费代扣增值税4200 缴纳代扣增值税 取得税收缴款凭证 借: 应交税费代扣增值税4200贷: 银行存款 4200 借: 应交税费应交增值税 进项税额 4200贷: 治理费用 第 8 页，共 12 页 - - - -
