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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -合并报表，只需5 步走1. 做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一掌握下企业合并） ，即根据购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值；借：存货固定资产无形资产贷：资本公积（告知什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债 资本公积（差额倒挤）调整相关资产的折旧和摊销：借：治理费用贷：固定资产无形资产 第 1 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 -
2、- - - - - - - - - - - - - -借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用（上述调整的治理费用金额所得税率）.2.将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润根据上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）3. 将母公司长期股权投资与子公司全部者权益抵消借：股本 / 实
3、收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数 +上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数） 第 2 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -未安排利润年末 （子公司年初数 +调整后净利润 - 提取盈余公积数 - 安排现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的全部金额少数股东持股比例
4、）4. 将母子公司利润安排过程抵消借：投资收益（调整后的净利润母公司持股比例） 少数股东损益（调整后的净利润少数股东持股比例）未安排利润年初（子公司未安排利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向全部者（或股东）安排（宣告发放现金股利总额）未安排利润年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一样）5. 抵消本期内部交易中未实现内部销售损益（ 1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本 第 3 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -借：营业成本贷：存货（期末未对外
5、销售部分中包含内部销售毛利）即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价预备； 借：存货存货跌价预备贷：资产减值缺失 借：递延所得税资产贷：所得税费用（上述抵消分录中存货的贷方金额所得税率）借：少数股东权益（上述抵消分录中涉及的损益金额（1- 所得税率）少数股东持股比例）贷：少数股东损益连续抵消时，只需将商誉利润表项目换为“未安排利润年初”项目；（ 2）针对内部交易固定资产抵消：A. 内部销售方为存货，购入方确认为固定资产A、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】同时
6、逆流交易情形下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影 第 4 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益B、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：治理费用同时逆流交易情形下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东
7、损益贷：少数股东权益C、确认递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用B. 内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入【内部销售企业的利得】 第 5 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷：固定资产原价【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：治理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用其次年：将期初未安排利润中包含的该未实现内
8、部销售损益予以抵消，以调整期初未安排利润借：未安排利润年初贷：固定资产原价将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未安排利润借：固定资产累计折旧贷：未安排利润年初将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧 第 6 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷：治理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：未安排利润年初所得税费用【差额】C. 固定资产清理时可能显现三种情形：提前清理；期满清理；超期清理；
9、无论是哪种情形，清理当期的抵销处理都相同；清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可；处置收益用营业外收入，处置缺失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响；抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未安排利润年初贷：营业外收入抵销以前期间多计提的折旧费用借：营业外收入贷：未安排利润年初 第 7 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -抵销本期多计提的折
10、旧费用借：营业外收入贷：治理费用注：假如该固定资产清理为净缺失，就上述分录中的“营业外收入”科目应换成 “营业外支出”科目；（ 3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消的处理方法；（ 4）内部债权债务的抵消A. 应收账款与应对账款的抵消第一年内部应收账款抵消时借：应对账款【含税金额】贷：应收账款内部应收账款计提的坏账预备抵消时借：应收账款坏账预备贷：资产减值缺失内部计提坏账预备涉及递延所得税资产抵消时借：所得税费用 第 8 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - -
11、- - - - - - -贷：递延所得税资产其次年内部应收账款抵消时借：应对账款贷：应收账款内部应收账款计提的坏账预备抵消时借：应收账款坏账预备贷：未安排利润年初借（或贷）：应收账款坏账预备贷（或借）：资产减值缺失内部计提坏账预备涉及递延所得税资产抵销时借：未安排利润年初贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用贷：（或借）：递延所得税资产B. 内部持有至到期投资与应对债券的抵销借：应对债券（发行方账面价值）投资收益（差额，倒挤，如是贷方差额就贷记财务费用） 第 9 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - -
12、- - - -贷：持有至到期投资（投资方账面价值）同时，仍应抵销附带的利息收入与利息支出：借：投资收益贷：财务费用借：应对利息贷：应收利息应收票据与应对票据；预付账款与预收账款；应收股利与应对股利；应收利息与应对利息； 其他应收款与其他应对款都是相关项目直接抵消，即借记债务（负债），贷记债权（资产） ；留意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 10 页，共 10 页 - - - - - - - - -
