《居民企业并购重组适用企业所得税特殊性税务处理备案要点汇总》由会员分享，可在线阅读，更多相关《居民企业并购重组适用企业所得税特殊性税务处理备案要点汇总（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.居民企业并购重组适用企业所得税特别性税务处理备案要点汇总（老会计人的体会）编者按：随着国务院简政放权战略实施的逐步深化，企业并购重组的企业所得税特别性税务处理由审批制转变为备案制；同时，现行企业所得税政策将可以适用递延纳税优惠政策的并购重组交易划分为“六加二”的类别，且涉及到非居民企业的重组交易备案方式也具有特别性，使得此项备案工作非常复杂；笔者结合自身实务体会，就企业所得税“六加二”类并购重组交易的特别性税务处理备案实操要点进行汇总，供读者参
2、考；一、企业并购重组交易的基本类型（一）六类交易类型：改制、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立1财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理如干问题的通知（财税 202159号）规定，对于改制、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立七类并购重组交易，符合肯定条件的，重组各方可以挑选适用递延纳税的特别性税务处理优惠政策；同时，企业重组业务企业所得税治理方法 （国家税务总局公告 2021 年第 4 号）及关于企业重组业务企业所得税征收治理如干问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年第 48 号）对企业适用特别性税务处理的备案程序及后续治理问题作出了明确规定；（二）两类特别交易类型
3、：资产划转与非货币性资产投资1、资产划转财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税 2021109号）明确了对符合条件的企业之间无偿划转资产的交易类型可以适用特别性税务处理；关于资产 股权 划转企业所得税征管问题的公告 （国家税务总局公告2021 年第 40 号）进一步细化规定了几 种资产划转类型的特别性税务处理方法和备案程序；2、非货币性资产投资财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知（财税 2021116号）规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以在不超过五年期限内分期匀称计入相应年度的应纳税所得额缴纳企业所得
4、税；关于非货币性资产投资企业所得税有 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.关征管问题的公告（国家税务总局公告2021 年第 33 号）对企业适用这一优惠政策应当进行的备案程序作出了具体规定；非货币性资产投资与前述六项并购重组交易类型以及资产划转的优惠政 策不同之处在于，其并非实质意义上的递延纳税，而是在已经确定纳税义务的基础上分期缴纳税 款，相比之下优惠力度不大；二、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立的备案操作要点（
5、一）确定备案主体及主管税务机关特别性税务处理的交易各方是备案主体；同时，在交易各方中仍需要确定重组主导方，需要重点关留意组主导方的备案行为对其他交易主体履行备案程序的影响；确定需要履行备案义务的交易各方后，需要确定备案受理机关，通常情形下，交易各方的原主管税务机关是备案受理机关；下表具体阐明白各类交易中的备案主体、重组主导方和备案受理机关；（二）确定备案时间依据财税 202159号文的规定， 并购重组交易中的备案主体应当在重组业务完成的当年企业所得税年度申报时，向备案受理机关提交书面的备案资料；证明其符合各类特别性重组规定的条件； 因此，备案时间以重组交易完成为判定标准，具体时间为当年度企业所
6、得税汇算清缴期；2021 年第 48 号公告对该五类交易类型的重组完成日作出了认定规定，如下表所示；（三）制作具体的备案材料由于不同的重组交易类型在适用特别性税务处理时需要满意不同的特别条件；具体而言，五类交易需要预备的必要材料有：1、债务重组所需备案材料清单如下：（ 1）企业重组所得税特别性税务处理报告表；（ 2）债务重组报告表；（ 3）债务重组的总体情形说明， 包括债务重组方案、 基本情形、债务重组所产生的应纳税所得额、商业目的；（ 4）债务重组协议书或法院裁定书，以及相关的行政审批文件；（ 5）重组当事各方一样挑选特别性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料； 第 2 页，共 7 页 -
7、- - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.（ 6）重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易，与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情形的说明；（ 7）债权转股权的， 供应相关股权评估报告或其他公允价值证明、工商治理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料以及债权人12 个月内不转让所取得股权的承诺书；（ 8）以非货币资产清偿债务的，供应相关资产评估报告或其他公允价值证明；（ 9）按会计准就规定当期应确认资产
8、（股权）转让损益的， 应供应按税法规定核算的资产 （股权）计税基础与按会计准就规定核算的相关资产（股权）账面价值的临时性差异专项说明；2、股权收购所需备案材料清单如下：（ 1）企业重组所得税特别性税务处理报告表；（ 2）股权收购报告表；（ 3）股权收购业务总体情形说明，包括股权收购方案、基本情形、商业目的；（ 4）收购协议，以及相关的行政审批文件；（ 5）股权评估报告或其他公允价值证明，涉及非货币性资产支付的， 应供应非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；（ 6）12 个月内不转变重组资产原先的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；（ 7）工商治理机关登记的股权变更事项的证明材
9、料；（ 8）重组当事各方一样挑选特别性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；（ 9）重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易，与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情形的说明；（ 10）按会计准就规定当期应确认资产（股权）转让损益的，应供应按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准就规定核算的相关资产（股权）账面价值的临时性差异专项说明； 3、资产收购所需备案材料清单如下：（ 1）企业重组所得税特别性税务处理报告表；（ 2）资产收购报告表；（ 3）资产收购业务总体情形说明，包括资产收购方案、基本情形、商业目的；（ 4）收购协议，以及相关的行政审批文件
10、；（ 5）相关资产评估报告或其他公允价值证明，被收购资产原计税基础的证明，涉及非货币性资产 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.支付的，应供应非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；（ 6） 12 个月内不转变资产原先的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；（ 7）工商治理机关登记的股权变更事项的证明材料；（ 8）重组当事各方一样挑选特别性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；（ 9）重组前连续 12 个月内
11、有无与该重组相关的其他股权、 资产交易 , 与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情形的说明；（ 10）按会计准就规定当期应确认资产（股权）转让损益的，应供应按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准就规定核算的相关资产（股权）账面价值的临时性差异专项说明；4、合并所需备案材料清单如下：（ 1）企业重组所得税特别性税务处理报告表；（ 2）企业合并报告表；（ 3）企业合并的总体情形说明，包括合并方案、基本情形、商业目的等；（ 4）企业合并协议或决议，以及相关的行政审批文件；（ 5） 12 个月内不转变资产原先的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；（ 6）重
12、组当事各方一样挑选特别性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；（ 7）工商治理机关登记的股权变更事项的证明材料；（ 8）企业合并当事各方的股权关系说明，如属同一掌握下且不需支付对价的合并，仍需供应在企业合并前，参加合并各方受最终掌握方的掌握在12 个月以上的证明材料；（ 9）被合并企业净资产、 各单项资产和负债的账面价值和计税基础等相关资料，涉及非货币性资产支付的，应供应非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；（ 10）合并企业承继被合并企业相关所得税事项情形说明，包括尚未确认的资产缺失、分期确认收入和尚未享受期满的税收优惠政策等；（ 11）涉及可由合并企业补偿被合并企业亏损的，需要供应其合并
13、日净资产公允价值证明材料及主管税务机关确认的亏损补偿情形说明；（ 12）重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易， 与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情形的说明；（ 13）按会计准就规定当期应确认资产（股权）转让损益的，应供应按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准就规定核算的相关资产（股权）账面价值的临时性差异专项说明； 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.5、分立所需备
14、案材料清单如下：（ 1）企业重组所得税特别性税务处理报告表；（ 2）企业分立报告表；（ 3）企业分立的总体情形说明，包括分立方案、基本情形、商业目的等；（ 4）企业分立协议或决议，以及相关的行政审批文件；（ 5） 12 个月内不转变资产原先的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；（ 6）重组当事各方一样挑选特别性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；（ 7）工商治理机关认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料以及分立后分立和被分立企业工商营业执照复印件；（ 8）被分立企业的净资产、 各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料，涉及非货币性资产支付的，应供应非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；（ 9）分立企业承继被分立企业所分立资产相关所得税事项情形说明，包括尚未确认的资产缺失、分期确认收入和尚未享受期满的税收优惠政策等；（ 10）如被分立企业尚有未超过法定补偿期限的亏损，应供应亏损补偿情形说明、被分立企业重组前净资产和分立资产公允价值的证明材料；（ 11）重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易， 与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情形的说明；（ 12）按会计准就规定当期应确认资产（股权）转让损益的，应供应按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准就规定核算的相关资产（股权）账面价值的临时性差异专项说明；（
