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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -模具外借丢失赔款如何做账某厨卫金属企业 A 公司在 2021 年 11 月将外购的一款新型模具供应应 B 公司，为其加工厨卫产品；该模具于 2021 年 11 月购入，购入价为 5000 元（不含税），已取得增值税专用发票并认证抵扣，会计上将其记入“低值易耗品”科目，于 1 年内平均摊销；由于治理不善，B 公司在 2021 年 1 月不慎将该模具丢失； A 公司与 B 公司协商，由 B 公司偿仍模具款，价税合计 5265 元；由于 A 公司打算与 B 公司连续合作，于是与 B 公司商定，将模具赔偿款从其支
2、付的加工货款中直接扣除； A 公司会计处理如下：A 公司模具丢失时，模具摊销额为5000123 1250（元），模具净值为5000 12503750（元）；借：应对账款5265贷：低值易耗品3750营业外收入665应交税金应交增值税（进项税额转出）850；但是， A 公司的上述会计处理并不符合税法的规定；缘由如下：第一， A 公司的供应商B 公司丢失模具大事不属于A 公司的非正常缺失，不应作进项税额转出；从本案例可知， A 公司供应模具给B 公司为其加工厨卫产品，此行为属于合同法规定的加工承揽行为；依合同法的承揽合同规定，承揽人应当妥当保管定作人供应的材料以及完成的工作成果，因保管不善造成毁损
3、、灭失的，应当承担损害赔偿责任；就B 公司应对 A 公司的模具尽保管责任，因保管不善造成模具的毁损和灭失的，B 公司应当承担损害赔偿责任；增值税暂行条例实施细就其次十四条规定，非正常缺失是指因治理不善 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -造成被盗、丢失、霉烂变质的缺失；可见，非正常缺失是指企业自身缘由所造成的缺失，而 A 公司的模具存放在B 公司，丢失模具的主因是B 公司治理不善造成，而非A 公司自身治理缘由所造成，对A 公司来说不应属于非正常缺失，因此，A 公司会计人员将模具丢失行
4、为视为公司非正常缺失处理，不符合税法的规定，丢失模具缺失所涉及的增值税税金，会计上不应作“应交税费应交增值税（进项税额转出）”处理；其次， A 公司取得 B 公司丢失模具的赔偿款不属于视同销售行为；增值税暂行条例及其实施细就规定，以下行为属于增值税视同销售行为：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者托付加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、托付加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、托付加工或者购进的货物作为投资，供应应其他单位或者个体工商户；将自产、托付加工
5、或者购进的货物安排给股东或者投资者；将自产、托付加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；税法对视同销售行为采纳列举式进行规定，即只要符合上述8 种规定范畴内的纳税人都应按视同销售处理；而A 公司取得丢失模具赔偿款行为并不在规定的视同销售范畴之内， 因此不应按视同销售处理；依据增值税暂行条例第一条规定，纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者供应加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；因此，A 公司取得 B 公司模具赔偿款应按一般销售处理；第三， B 公司赔偿 A 公司模具款属于经营治理不善的非正常缺失；B 公司赔偿 A 公司的模具款，对B 公司
6、来说应属于因治理不善造成的非正常缺失；依据增值税暂行条例第十条第（二）项规定，非正常缺失的购进货物及相关的应税劳务的 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -进项税额不得从销项税额中抵扣；同时，增值税暂行条例实施细就其次十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常缺失，是指因治理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的缺失； 因此，依据非正常缺失的定义，B 公司丢失该项模具的赔款应属于非正常缺失，其进项税额不得进行认证抵扣；第四， A 公司、 B 公司正确的财税处理如下：（一） A 公司（1）应开具
7、发票给B 公司，同时申报缴纳因销售低值易耗品所产生的销项税金；（2）A 公司取得 B 公司丢失模具赔偿款时的会计处理；借：应对账款5265贷：其他业务收入4500应交税金应交增值税（销项税额）765借：其他业务支出3750贷：低值易耗品3750；（3）因销售低值易耗品所产生的收益，应纳入当年应纳税所得额申报缴纳企业所得税； 其他业务收支净额4500 3750 750（元）， A 公司销售给 B 公司的低值易耗品收益为750 元；（二） B 公司（1）B 公司取得 A 公司模具销售发票后的会计处理；借：营业外支出5265贷：应收账款5265；（2）因治理不善丢失模具造成的缺失，B 公司要在企业所得税前扣除，须提交主管税务机关审批；企业资产缺失税前扣除治理方法（国税发 202188号）对企业自行运算扣除的资产缺失的范畴列举了6 个方面，除此以外，企业其他的资产缺失必需经税务机关审批后才能 税前扣除； B 公司因治理不善丢失的模具款，必需经当地主管税务审批后才可在税前扣除； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -
