《2022年“营改增”后：金融服务业增值税免税范围扩大》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年“营改增”后：金融服务业增值税免税范围扩大（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.“营改增”后：金融服务业增值税免税范畴扩大背景2021 年 6 月 30 日,财政部和国家税务总局联合发布了财税202170 号文件（ 70 号文）,扩大了金融服务业增值税免税的范畴.简洁回忆一下背景, 我国金融服务业增值税改革于 2021 年 5 月 1 日起开头,对大多数金融服务交易征收增值税, 其中不仅包括其他国家增值税 / 货物服务税制度中同样征收增值税 / 货物服务税的直接性收费业务, 同时别有特色地对其他间接性收取酬劳的金融中介服务 / 产品等征收增值税. 举例而言, 纳税人需要对其供应贷款服务取得的利息收入,以及金融商
2、品买卖产生的投资收益缴纳增值税,而适用免税的服务范畴有限.鉴于缺乏国际先例和体会的借鉴, 财税202136 号文件（ 36 号文） 的某些规定需要在实操中平稳落地, 将不行防止地需要试行和调整. 毕马威有幸代表很多金融企业, 向政策制定者反映金融行业在营改增后遇到的问题.相关政策制定者很快对实操中显现的问题作出回应, 在季度申报企业的第一个增值税申报期截止前颁布了 70 号文（依据税总发 202195 号文件的规定,第一个申报期截止于2021 年 7 月 20 日）.重要的是, 70 号文自 2021 年 5 月 1 日起生效,意味着文件将追溯性影响自金融服务业营改增以来所发生的全部交易.无需
3、置疑, 70 号文的出台广泛地受到了金融业企业的热闹欢迎.本期税务快讯仍将争论 70 号文出台后仍存在不确定性和需要明确的事项.可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.毕马威评述增值税免税的同业往来范畴从最根本的层面来看,现行金融服务业增值税政策落地时面临的主要问题在于以下政策的同时存在：利息收入需要缴纳增值税.利息支出相关的进项税不行抵扣.以及增值税免税的同业往来范畴有限事实上,增值税法规明确指出零售贷款服务需要缴纳增值税（尽管借款人是增值税一般纳税人, 也不行抵扣利息的进项税） ,批发贷款业务如不属于增值税免税的同业往来范畴,也需要依据
4、同样的税率缴纳增值税,实操中会导致重复征收增值税.例如,银行向个人以及企业供应贷款服务,需要就其取得的利息收入缴纳6%增值税.除非该银行的业务属于增值税免税的同业往来范畴,否就需要就其借款成本负担 6%增值税,相应进项税不行抵扣.另一个主要的问题是,与营业税下的规定和实操相比,增值税税制下同业往来的范畴变小了,导致很多金融机构表示营改增导致其税负上升.然而事实上,营业税税制下同业往来免税的定义相对宽泛,且长期以来行业的操作使得营业税下同业往来免税适用的范畴更广泛.为明白决这些问题, 70 号明确并扩大了金融机构同业往来的范畴.汇总 36 号文以及财税202146 号文件（ 46 号文）的规定,
5、目前金融业增值税免税范畴如下：小编寄语：不要期望一张证书就能使你走向人生巅峰.考试只是检测学问把握的一个手段,不是目的.千万不要再考试通过之后,放松学习.财务人员需要学习的有可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.很多,人际沟通,实务体会, excel 等等等等,都要学,都要积存.要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是确定不是说有了证,就有了一切.有证书学问比别人多了一个挑选.会计学的学习,必需力求总结和应用相关技巧, 使之更加便于懂得和把握.学习时应充分利用学问的关联性,通过分析实质,找出 核心要点. 与此同时, 依据
6、36 号文的相关规定, 需留意存款利息属于不征收增值税项目.70 号文解决了之前关于金融同业资金往来增值税免税规定面临的两个主要实操问题：第一, 36 号文规定银行联行往来业务仅限于同一银行系统内部不同行，处之间所发生的资金账务往来业务,这带来了诸如外资银行联行往来业务是否免税的问题,例如某外资银行境外总部向其境内分支机构发放贷款,或同一全资控股集团中的银行之间发生资金借贷的情形（例如境外银行母行向其境内全资子行发放贷款）.上表第 6 项规定通过为上述情形供应特殊免税规定而解决了这些问题.然而,关于同一银行不同分支机构之间的资金往来业务是否适用免税好像并未完全明确,但是该情形仅限于跨境业务的范
7、畴,由于中国境内银行间的资金借贷往来业务应适用上表第 5 项的免税政策.另一个问题是,第 6 项免税规定是否适用于同一最终控股母公司下的不同子公司的情形.如将对 70 号文的规定进行扩展, 免税政策应广泛适用于同一全资控股金融集团内的资金借贷往来业务,但是实操中税务机关是否也持同样观点仍需拭目以待. 其次, 36 号文规定,同业拆借免征增值税仅适用于在人民银行的同业拆借网络平台（即 CFETS）上进行的线上资金融通行为,相关交易既不包含外币的借贷,也不包含在诸如路透和彭博等其他交易平台上开展的线上交易,或者其他那些线下资金融可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有
8、帮忙请您打赏支持,感谢.通行为. 70 号文发布后,上述借贷交易现在可依据相关规定享受增值税免税政策.除此之外, 70 号文好像要求买断式买入返售金融商品的交易对手需为金融机构才可享受增值税免税,那么在金融机构和非金融机构之间发生的买断式买入返售金融商 品业务就应缴纳增值税. 此项要求与 46 号文关于质押式买入返售金融商品的规定保持一样.70 号文对于金融商品免税范畴的规定36 号文规定,金融商品转让依据卖出价扣除买入价后的余额为销售额缴纳增值税, 与营业税体系下的运算方式一样.换言之,金融商品的范畴是参照之前的营业税税制的,交易对手也不能就每笔交易的买入价抵扣进项税,这一点亦与营业税处理一
9、样.金融商品转让盈亏相抵后显现的负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍显现负差的,不得转入下一个会计年度.36 号文下金融商品转让适用免税政策的范畴有限,免税规定主要为了防止显现对特定金融商品转让征收增值税,可能导致债市或资本市场无法有序运行的情形,特殊 是对外国投资者而言.70 号文扩大了金融商品转让的免税范畴：人民币合格境外投资者（ RQFII）托付境内公司在我国从事证券买卖业务70 号文明确了适用于合格境外投资者（ QFII ）的免税政策同样适用于人民币合格境外投资者（ RQFII）.银行间本币市场投资适用免税政策经人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入
10、.尽管 70 号文解决了金融商品转让征收增值税的部分问题, 但仍有一些根本性问题需要进一步明确.特殊是鉴于与债权相关的产品（贷款利息收入和相关的手续费收入可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.适用 6%的增值税）和与权益相关的产品 （依据卖出价扣除买入价后的余额为销售额） 适用不同的增值税政策,如何区分债权和权益将成为一个问题.在国际上大多数国 家,增值税体系倾向于优先考虑交易的法律形式,而我国可能会侧重考虑相关业务 的会计处理. 对于可赎回优先股等产品, 可能需要精确区分其性质为债权仍是股权.金融商品转让相关的一个更深化的问题在于对卖方
11、是非居民企业,而买方是居民企 业的增值税处理. 依据 36 号文的关于纳税地点的一般原就, 此类交易可能需要缴纳增值税（由于当服务的销售方或购买方在境内时, 视为在境内发生应税行为） ,且一般以购买方为扣缴义务人为境外单位或个人代扣代缴增值税.因此,就金融商品转让收入进行代扣代缴增值税可能存在实操问题,由于境外企业的金融商品转让逐笔进行交易,买方需要逐笔运算代扣代缴增值税,对卖方而言无法适用买卖价差征税的方法.对于金融商品转让而言,增值税实质上好像是对卖方征收的资本利得税, 也不无问题.对进项税分摊的影响由于 70 号文扩大了增值税免税范畴, 广泛受到金融业企业的欢迎, 但同时, 免税范畴的扩
12、大也会导致进项税转出金额上升（或者用国际增值税术语来说,不得抵扣的进项税金额上升）.国际上金融机构都花费了大量的时间和精力,力求正确确定分摊方法或部分免税方 法,为了使转出的进项税额正确反映供应免税业务所消费或使用的进项.依据70号文的规定,我国的情形预期将会与其他国家保持一样.特殊是很多金融机构即将面临的问题是,同业拆借免税收入与其消费或使用的进项 相比,前者占总收入的比例远大于后者占全部进项的比例.举个简洁的例子,一家 商业银行可能会在固定资产和不动产方面 （无论是购置 IT 系统仍是为分支机构租赁可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢
13、.营业场所等）,以及市场营销， 广告宣扬和促销等方面花费大量资金, 以吸引新的零售客户并爱惜既有的老客户.然而,相比而言,他们在治理银行间资金支配方面的支出甚少.但是,在以收入比例来进行分摊进项时,金融机构就需要转出大量的进项税额.接受按收入比例分摊进项的另一个问题在于,之前对存款利息不征收增值税（因此 不会影响进项税转出金额） ,而 70 号公告规定对金融机构之间的同业存款适用免税政策（因此会影响进项税转出金额） ,这值得特殊关注.暂且不考虑分摊方法本身的问题,金融机构应当确保通过以下三个步骤有序分摊进项税：对非专用于免税项目的固定资产，无形资产和不动产全额抵扣进项税.接受直接支配方法即对于
14、完全用于应税项目的成本或费用全额抵扣进项税.对完全用于免税项目的成本或费用的进项不予抵扣.以收入为基础分摊进项税依据免税收入和简易征收收入占总收入的比例来运算无法划分用途的进项中必需转出的金额.结论毫无疑问, 由于 70 号文明确了数个不确定的和可能导致重复征税的问题,受到金融业的热闹欢迎.相关金融机构需要立刻考虑 70 号文的影响,并且需要在申报期截止日期之前准时实施相关政策,意味着不仅需要考虑之前不适用,而现在适用增值税免税政策的情形,同时也需要考虑如何实现70 号文的落地. 70 号文也会对进项税分摊产生重大影响,金融机构也需要谨慎考虑这一点.最终, 70 号文的规定主要侧重于银行,我们
15、期望将来几个月内会出台新文件对影响可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.其他金融机构的增值税问题予以明确,例如证券，信托和基金等.小编寄语：不要期望一张证书就能使你走向人生巅峰.考试只是检测学问把握的一 个手段,不是目的.千万不要再考试通过之后,放松学习.财务人员需要学习的有 很多,人际沟通,实务体会, excel 等等等等,都要学,都要积存.要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是确定不是说有了证,就有了一切.有证书学问比别人多了一个挑选.会计学的学习,必需力求总结和应用相关技巧, 使之更加便于懂得和把握.学习时应充分利用学问的关联性,通过分析实质,找出 核心要点.可编辑资料 - - - 欢迎下载
