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1、出口货物退税操作实务 第一节 一样贸易出口物资退免税的规定一、外贸企业出口物资退免税的运算一外贸企业出口物资增值税的运算外贸企业出口物资增值税的运算应依据购进出口物资增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率运算。实行出口退免税电子化治理后，外贸企业出口物资应退增值税的运算，具体有两种方法，目前全国大部分实行的是单票对应法。1、单票对应法所谓单票对应法，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，运算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税差不多方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口
2、数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。企业在申报退税时，按照进货与出口关联对应申报，同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。在如此的情形下，存在以下四种进货出口对应方式：一票出口对应一票进货多票出口对应一票进货一票出口对应多票进货多票出口对应多票进货由于在单票对应法下，关联号是最小的退税计税单位，假设关联号下的进货或出口业务票数过多，其错误发生的概率愈高。因此，为了提高企业退税数据审核的通过率，我们建议企业尽可能实现一票进货对应一票出口。其差不多运算公式如下：应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率 或 出口物资数量加权平均单价退税率1 关
3、于第一、二种方式，退税运算公式为：应退税额出口物资数量进货单价退税率 例1：某进出口公司2004年3月申报出口退税情形如下：关联号：AAA退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 平纹布 52081200 2000米退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 平纹布 52081200 2000米 20 40000 13 5200 关联号：BBB退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 色平绒 58012500 1000米 色平绒 58012500 1000米 色平绒 58012500 3000米退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 色平绒
4、58012500 5000米 30 150000 13 19500试运算该司3月份出口应退税额如下：关联号AAA应退税额200020135200元关联号BBB应退税额(1000+1000+3000)3013 19500元3月份应退税额合计为52001950024700元 2关于第三种方式，即出口一票进货多票，运算公式为：应退税额 出口数量关联号内加权平均单价退税率关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量 例2：某进出口公司2004年2月申报出口退税情形如下：关联号：HHH退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 女式全麻裙 62045990 6000件退税进货：商品名称 商品
5、代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13 10400 女式全麻裙 62045990 2000件 50 100000 13 13000 女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13 46800试运算该司2月份应退税额如下：关联号加权平均单价 80000100000360000/100020003000 90元2月份应退税额6000901370200元 3关于第四种方式，即出口多票进货多票，运算公式如下：应退税额出口有效数量合计数关联号内加权平均单价 退税率出口有效数量合计数关联号内各笔有效出口数量关联号
6、内 进货数量关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量 例3：某进出口公司2004年4月申报出口退税情形如下：关联号：SSS退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 弹簧床垫 94041000 1000个 弹簧床垫 94041000 2000个 弹簧床垫 94041000 3060个退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 弹簧床垫 94041000 3000个 800 2400000 13 312000 弹簧床垫 94041000 3000个 1000 3000000 13 390000关联号：GGG退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 升降器
7、87082930 1000套 升降器 87082930 1500套退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 升降器 87082930 1000套 80 80000 13 10400 升降器 87082930 1000套 100 100000 13 13000 升降器 87082930 1000套 60 60000 13 7800试运算该司4月份应退税额如下：关联号SSS应退税额 =(1000+2000+3000)(2400000+3000000) /(3000+3000)13 600090013% =702000元 该关联号项下出口记录剩余出口数量60个，因无进项对
8、应不能退税而被忽略，不再结转下期待退。关联号GGG应退税额 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% 25008013% =26000元该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，进货结余500套，剩余计税金额40000元，剩余可退税额5200元将被忽略，不再结转下期参与退税运算。因此：该司4月份应退税额70200026000728000元。2、加权平均法 采纳加权平均法是指出口企业进货按企业代码部门代码商品代码汇总，加权平均运算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报按同样的关键字运算本次实际进货占用，即
9、用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率运算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月按期储存，进货结余自动保留注：二期网络版保留进货结余而忽略出口结余；一期网络版自动保留进货及出口结余，可供下期退税时连续使用。具体来讲：1 进货凭证审核后 进货本次可用金额 上期结余金额本期发生金额开释出口金额 指调整出口数据后返回进货已占用金额 进货本次可用数量 上期结余数量本期发生数量开释出口数量 指调整出口数据后返回进货已占用数量 进货本次可退税额 上期结余可退税额本期发生可退税额 开释出口退税额指调整出口数据后返回进 货已占用的可退税额平均单价进货本次可用金额/进货本次可用数量平均退税率=进货本次
10、可退税额/进货本次可用金额2、出口申报差不多审核后出口进货金额出口数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率3、出口申报综合审核后，依照增值税进货凭证累计中剩余可用数量及出口数量对比确认实际退税数量，运算实退税额。出口进货金额实退数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率例4：某进出口公司2004年2月和3月申报出口退税情形如下：1、2000年2月申报进货情形：部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 5000件 800 4000000 13 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13 65000
11、 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13 1040002004年2月申报出口情形：01部出口木家具商品代码940350994000件；02部出口木家具商品代码940350993000件；2、2004年3月申报进货情形：部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 1000件 900 900000 13 117000 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13 130000 02 木家具 94
12、035099 3000件 1200 3600000 13 4680002004年3月出口申报情形：01部出口木家具商品代码940350993000件；02部出口木家具商品代码940350992000件；经审核，上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经运算机审核各月退税情形如下：1、 2004年2月1 01部门平均单价 =(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退税率=13%应退税额=400075013%=390,000(元)剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余进货金额=(4000000+500000)-4000750 =1500000(元)剩余可退税额=(520000+65000)-390000 =195000(元)2 02部门平均单价 =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退税率=13%应退税额=2000100013%=260,000(元)因02部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货不足，那么本期按实际可退税额审核退税。出口结余1000件被忽略二期网络版设置出口记录分离出1000件结转下期待退一期网络版因此，该司200402应退税合计为(390,000+260,000)=650,000元.2、 2004年
