《2022年会计实务：追溯调整法与追溯重述法的差异比较》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：追溯调整法与追溯重述法的差异比较（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -追溯调整法与追溯重述法的差异比较【摘 要】 追溯调整法与追溯重述法是进行会计调整的两种不同方法,二者既有相同之处,又有不同之点.本文主要就两种方法的五个方面进行比较和阐述,以供广大读者学习时参阅.【关键词】 追溯调整法. 追溯重述法.差异比较一，基本概念的比较（一）追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该交易或事项初次发生时就接受变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法.（二）追溯重述法追溯重述法是指在发觉前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目
2、进行更正的方法.二，适用范畴的比较追溯调整法适用于会计政策变更的会计处理,而追溯重述法适用于前期差错更正的会计处理.讲得再详细一些,追溯重述法适用于重要性的前期差错更正,对于非重要性的前期差错接受将来适用法进行更正,前期差错是否具有重要性,应依据差错的性质和金额加以详细判定.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -三，调税原就的比较由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有所不同, 即会计政策变更形成的影响数全部属于暂
3、时性差异,而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额,也可能全部属于暂时性差异,或部分属于差额,部分属于暂时性差异,仍有可能全部属于永久性差异,所以在所得税调整上,遵循的调税原就也有所不同.第一,由于会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异,所以在政策变更进行调账时,只需调整递延所得税和所得税费用,无需调整应交的所得税.其次,由于前期差错所形成的影响数可能是差额,也可能是暂时性差异或永久性差异,所以在更正前期差错时,属于差额部分的调整应交所得税和所得税费用. 属于暂时性差异的部分调整递延所得税和所得税费用.属于永久性差异的部分就既不调整所得税费用,也不调整应交所得税,更不需要调整递延所得税.四
4、，调账要求的比较第一,在追溯调整法下,涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目,涉及到利润支配的也不再通过利润支配的详细明细科目,而是都直接通过“未支配利润”明细科目进行调整.其次,在追溯重述法下,一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目,然后再转入“未支配利润”明细科目.二是涉及到利润支配事项的直接通- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -过“未支配利润”明细科目.三是既不涉及损益,也不涉及利润支配事项的,调整相应
5、的科目.五，处理程序的比较（一）追溯调整法（会计政策变更的账务处理程序）例题：甲上市公司于 2007 年 1 月 1 日由于执行了新会计准就, 所以将发出存货的计价方法由 2006 年初使用的后进先出法, 改为先进先出法. 税法规定企业发出存货的计价方法为先进先出法.该上市公司2006 年实现的营业收入为1 000 万元,2006 年存货期初余额为 100 万元,后进先出法下销售存货的成本为40 万元,先进先出法下确定的期末结存存货的成本为75 万元.所得税核算方法接受资产负债表债务法,所得税率为25%.要求依据上述资料接受追溯调整法对此项会计政策 的变更进行相应的会计处理,并写出详细的账务处
6、理程序.参考答案：1. 运算会计政策变更的累积影响数（五步一表）（1） ）五步第一步：用新的会计政策重新运算受影响的前期交易或事项.先进先出法下销售存货的成本期初存货本期购货期末存货100 0 75 25（万元）其次步：运算两种会计政策下的税前差异.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -税前差异原政策下销货成本新政策下的销货成本40 25 15（万元） 第三步：运算税前差异对所得税费用的影响金额.影响金额税前差异所得税率 1525% 3
7、.75 （万元）第四步：运算每一前期的税后差异.税后差异税前差异对所得税费用的影响金额15 3.75 11.25 （万元） 第五步：汇总每一税后差异,运算出会计政策变更的累积影响数.累积影响数（每一前期的税后差异）11.25 （万元）（2） ）一表740this.width=740” border=undefined2. 编制调整分录（三个数字,两笔分录,无需通过）（ 1）借：存货15贷：递延所得税资产3.75利润支配未支配利润11.25（ 2）借：利润支配未支配利润1.125贷：盈余公积1.125【说明】三个数字：是指税前差异15.对所得税费用影响 3.75 .累积影响- - -细心整理 -
8、 - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -数 11.25 .在调整分录的第一笔分录中要对上述这三个数字进行会计处理,其中累积影响数通过未支配利润科目调整,对所得税费用的影响数通过递延所得税资产或递延所得税负债科目进行调整,税前差异的调整科目应视详细情形而定.两笔分录：是指会计政策变更的会计处理,通常只需要编制两笔会计分录,第一笔是对三个数字的调整.其次笔是对盈余公积的调整.无需通过：是指涉及损益类的无需通过以前年度损益调整科目,涉及到利润支配的不通过利润支配的详
9、细明细,都直接通过“利润支配未支配利润”明细科目调整.3. 调整会计报表（年初数和上年数） （表 2） 740this.width=740” border=undefined【说明】会计报表调整表中的，项属于资产负债表项目,要调整其年初数.，项属于利润表项目,属于全部者权益变动表项目,利润表与全部者权益变动表项目要调整其上年数.4. 写出附注说明（二）追溯重述法（前期差错更正的账务处理程序）例题：某企业 2021 年发觉 2007 年有以下三笔重要性的前期差错： （ 1）少提治理部门的折旧费用 10 万元,税法答应 2007 年应计提的折旧为 8 万元.（2）多计提了存货跌价预备 6 万元.（
10、 3）少记一笔 2 万元与税收有关的滞纳金和罚款,该罚款尚未支付.该企业的所得税率为25%,所得税接受资产负债表债务法进行核算,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业按 10%的比例计提法定的公积金.要求依据上述所给资料接受追溯重述法对上述前期差错进行更正,并写出详细的账务处理程序.参考答案：1. 确定前期差错形成的影响数的所属性质前期差错形成的影响数为 18 万元（即 10 6 2）,其中第一笔的 10 万元中有 8万元属于差额,
11、 2 万元属于暂时性差异.其次笔的6 万元全部属于暂时性差异.第三笔的 2 万元全部属于永久性差异.2. 编制更正差错的会计分录（1） ）补记借：以前年度损益调整（治理费用）10贷：累计折旧 10借：存货跌价预备 6贷：以前年度损益调整（资产减值缺失）6借：以前年度损益调整（营业外支出）2贷：其他应对款 2- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -（2） ）调税借：应交税费应交所得税2（825%）递延所得税资产0.5 （225%）贷：以前年
12、度损益调整（所得税费用）2.5 （1025%）借：以前年度损益调整（所得税费用）1.5 （625%）贷：递延所得税资产1.5 （625%）不调整所得税或上述三笔合并为一笔：借：应交税费应交所得税2贷：递延所得税资产1以前年度损益调整（所得税费用）1（3） ）转入借：利润支配未支配利润5贷：以前年度损益调整5（4） ）调减借：盈余公积0.5（510%）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：利润支配未支配利润 0.53. 调整会计报表（年初数和上年数） （见表 3）其中会计报表附注中的累计折旧调增 10 万元,存货跌价预备调减 6 万元.4. 写出附注说明小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 8 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
